【正文】 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè) 。 2021/11/10 98 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)籍此對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、違規(guī)程度有一個(gè)框架性認(rèn)識(shí)和判斷。 ◎?qū)嵺`中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易采取稅負(fù)比較方法； —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息與企業(yè)正常經(jīng)營、納稅信息比對(duì)。 ? 要求達(dá)到一定規(guī)模，符合一定條件的企業(yè)準(zhǔn)備同期資料，既獲取、比對(duì)交易信息，又籍此對(duì)交易是否符合獨(dú)立交易原則作出判斷。 2021/11/10 99 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 3）構(gòu)建違反獨(dú)立交易原則的糾正機(jī)制： 1）稅務(wù)主導(dǎo)： ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查； ? 受控外同企業(yè)不分配的，作視同分配處理，境內(nèi)企業(yè)取得股息免稅，個(gè)人所得稅管理； ? 資本弱化利息扣除限制； ? 一般反避稅條款，威脅機(jī)制； 2）企業(yè)主導(dǎo)： ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析； ? 預(yù)約定價(jià)； ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議（均需經(jīng)稅務(wù)認(rèn)可）； 2021/11/10 100 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 4）對(duì)關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有主動(dòng)權(quán)： 1）所調(diào)整稅款加收利息，增加其避稅成本； 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)先行調(diào)整補(bǔ)稅，增加關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)； ? 關(guān)聯(lián)方交易不是偷稅，從稅基角度而言，其全球稅基并未減少，只是實(shí)現(xiàn)稅收在政府間轉(zhuǎn)移，國外是否能退還稅款，其風(fēng)險(xiǎn)由納稅人承擔(dān)。 ? 納稅人被特別調(diào)整后，可以申請(qǐng)啟動(dòng)政府間稅收協(xié)商程序，但耗時(shí)長，效率低，成功率低。如果不申請(qǐng) =多征稅款。 2021/11/10 101 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 5）關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整，主要針對(duì)跨國交易和境內(nèi)企業(yè)濫用優(yōu)惠政策避稅問題。重點(diǎn)調(diào)整對(duì)象： ? 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來數(shù)額大、類型多，頻繁的企業(yè)； ? 長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（基本采集觀察 3至 5年情況） ? 低于同行業(yè)利潤水平、低于集團(tuán)公司利潤水平的企業(yè)； ? 利潤水平與其功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； ? 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； ? 未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 2021/11/10 102 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 6）稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的主要理念： 1）實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少，不屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整范圍。 2）正常經(jīng)營企業(yè)，每一環(huán)節(jié)、每一步驟都應(yīng)該產(chǎn)生一定水平的利潤。（利潤率鏈條上每一環(huán)節(jié)對(duì)利潤的分配） 3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都應(yīng)符合經(jīng)營常規(guī)，不人為設(shè)定交易。 4）產(chǎn)品、股權(quán)除符合免稅改組條件以外，原則上不應(yīng)低價(jià)、平價(jià)交易，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓雙方盡可能以合理的評(píng)估價(jià)入賬。 2021/11/10 103 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 5）企業(yè)對(duì)外支付特許權(quán)使用費(fèi)，原則上按使用期間、使用收益確定特許權(quán)使用費(fèi)的支出比例，但最高上限不應(yīng)超過銷售收入的 3%至 5%；（歐美企業(yè)低，日企高） 6）向境外支付的各項(xiàng)勞務(wù)類費(fèi)用及其納稅情況，始終是反避稅調(diào)查關(guān)注的熱點(diǎn)問題；（勞務(wù)發(fā)生地是否征稅，原則上遵循勞務(wù)發(fā)生地原則判斷，與營業(yè)稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所不同） 7）關(guān)聯(lián)方之間實(shí)現(xiàn)的利潤情況，及其享受優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定的情況。 8）關(guān)聯(lián)交易調(diào)查程序采取稅務(wù)檢查程序和要求。 2021/11/10 104 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 債權(quán)投資與股權(quán)投資比例的限制。（資本弱化） （ 1）限制企業(yè)從關(guān)聯(lián)方關(guān)系取得債權(quán)投資與股權(quán)投資的比例，超出比例部分的利息支出，不得在稅前扣除。 1）根據(jù) 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]121號(hào)），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5： 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2： 1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅 [2021]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。 ? 仍承認(rèn)獨(dú)立交易原則的可扣除性。 2021/11/10 105 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 2）對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問題，國稅發(fā)[2021]2號(hào)作了進(jìn)一步規(guī)定： ?關(guān)聯(lián)方利息支付實(shí)際同時(shí)受轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化條款的影響； ?借款包括關(guān)聯(lián)方之間因各種原因形成的借款； ?利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用； ?所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度； 2021/11/10 106 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ?應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配。其中： —— 分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除； —— 直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 2021/11/10 107 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ?不得扣除利息支出按以下公式計(jì)算： 不得扣除利息支出 =年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 （ 1標(biāo)準(zhǔn)比例 /關(guān)聯(lián)債資比例） ?標(biāo)準(zhǔn)比例：指 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]121號(hào)）規(guī)定的比例。 2021/11/10 108 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 ? 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和； ? 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2； 2021/11/10 109 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ? 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 2021/11/10 110 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （九）“大小非”涉稅問題： “大小非”解禁，原營業(yè)稅政策下，不征收營業(yè)稅；新營業(yè)稅條例下，應(yīng)征收營業(yè)稅。即2021年前解禁減持的，不征收營業(yè)稅， 2021年 1月 1日后解禁減持的，征收營業(yè)稅。 2021/11/10 111 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 我國信托稅制不健全，企業(yè)持股征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問題； （ 1） 《 關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào)）； 1） 因股權(quán)分置改革造成 原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 ? 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。 2021/11/10 112 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 ? 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 2021/11/10 113 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 ? 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理： —— 企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 —— 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 2021/11/10 114 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）對(duì)于非股權(quán)分置改革原因形成的股權(quán)代持行為的所得稅問題： ? 投資、借債關(guān)系； ? 委托投資關(guān)系； ? 單純代持股權(quán)關(guān)系： 個(gè)人持有限售股解禁政策： ? 個(gè)人持股按限售股政策征收個(gè)人所得稅；（財(cái)稅[2021]167號(hào)、國稅發(fā) [2021]8號(hào)、國稅發(fā) 23號(hào)、財(cái)稅[2021]70號(hào)） 2021/11/10 115 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 職工持股會(huì)、工會(huì)代持股份有關(guān)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅政策的稽查處理。 （ 1）方案一：與 39號(hào)公告的關(guān)系； （ 2）方案二：盡快理清二者法律關(guān)系； “大小非”減持稽查應(yīng)對(duì)方案： （ 1）區(qū)分解禁年限，判定營業(yè)稅納稅義務(wù)； （ 2）企業(yè)持股，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅； （ 3）個(gè)人持股，區(qū)分解禁年限，此前的不再追溯，此后的難以逃避納稅； 2021/11/10 116 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 4）職工持股會(huì)稅收應(yīng)對(duì)方案： ? 方案一：量化； ? 方案二：清算； ? 方案三：納稅； （ 5） “大小非”減持應(yīng)對(duì)切入點(diǎn)。（成本入手） ? 區(qū)分情形，利用 39號(hào)公告的有利政策； 2021/11/10 117 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （十）投資業(yè)務(wù)涉稅問題 股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為（擴(kuò)展為：企業(yè)重組中的整體經(jīng)營能力統(tǒng)一轉(zhuǎn)讓行為）暫不征收增值稅、營業(yè)稅，但股票轉(zhuǎn)讓行為征收營業(yè)稅。（注意政策變化） （ 1） 《 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2021年第 13號(hào)）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將 全部或者部分 實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 2021/11/10 118 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]420號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]585號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]350號(hào)）廢止。 2021/11/10 119 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2） 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2021年第 51號(hào)）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 2021/11/10 120 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 本公告自 2021年 10月 1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2021]165號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]1320號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[2021]316號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 [2021]916號(hào)）同時(shí)廢止。 2021/11/10 121 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 對(duì) 13號(hào)、 51號(hào)公告執(zhí)行問題的理解： ○說明：實(shí)際上是綜合生產(chǎn)能力組合的轉(zhuǎn)讓； ◎整體轉(zhuǎn)讓或部分轉(zhuǎn)讓的理解； ◎整體資產(chǎn)互換的政策執(zhí)行； ◎限于實(shí)物資產(chǎn)； ◎負(fù)債、人員的分割； ◎企業(yè)市場控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓； 2021/11/10 122 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2） 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 （財(cái)稅[2021]111