【正文】 分類稽查，加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。 五年來(lái)，共查處各類稅收違法案件 136萬(wàn)起，其中：涉及稅款百萬(wàn)元以上的重大案件 ，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款） 920億元。 2021/11/10 8 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （六）堅(jiān)持依法行政要求，加大稽查執(zhí)法力度。 ? 征納之間訴訟，稅務(wù)敗訴主要體現(xiàn)在“實(shí)體法合法，程序不規(guī)范”方面。對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對(duì)象，制作 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 。（局限性） 2021/11/10 28 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 稅收保全措施： ◎檢查生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人以前納稅期納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 2021/11/10 37 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （三） 企業(yè)稅收自查。 內(nèi)控制度和綜合稅負(fù)情況，影響著稅務(wù)稽查的深淺！ ? 涉稅問(wèn)題專業(yè)化，而非普遍化； ? 該問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估結(jié)果對(duì)接； ? 不提倡“兩套賬”、“賬外賬”，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。 2021/11/10 49 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。具體處理意見： 2021/11/10 73 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 6）交換無(wú)形資產(chǎn)： ? 營(yíng)業(yè)稅政策； ? 企業(yè)所得稅政策及其優(yōu)惠。 ? 參考財(cái)稅 [2021]16號(hào)文件； （ 3）會(huì)計(jì)和所得稅差異比較： ? 會(huì)計(jì)規(guī)定： —— 債務(wù)人財(cái)務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。 2021/11/10 88 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 企業(yè)未做視同銷售業(yè)務(wù)稽查對(duì)策： （ 1）參考 《 征管法 》 有關(guān)稅款追溯期的規(guī)定，是否不在追溯范圍內(nèi)；（前提是否曾申報(bào)） （ 2）低調(diào)面對(duì)問(wèn)題； （ 3）非貨幣資產(chǎn)定價(jià)問(wèn)題； （ 4）視同銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額； （ 5）是否屬于偷稅，滯納金和罰款問(wèn)題。 （ 4）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 ? 納稅人被特別調(diào)整后，可以申請(qǐng)啟動(dòng)政府間稅收協(xié)商程序，但耗時(shí)長(zhǎng)，效率低，成功率低。 2021/11/10 108 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 關(guān)聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 2021/11/10 118 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2021]420號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函[2021]585號(hào)）、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]350號(hào)）廢止。 2021/11/10 114 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）對(duì)于非股權(quán)分置改革原因形成的股權(quán)代持行為的所得稅問(wèn)題： ? 投資、借債關(guān)系； ? 委托投資關(guān)系； ? 單純代持股權(quán)關(guān)系： 個(gè)人持有限售股解禁政策： ? 個(gè)人持股按限售股政策征收個(gè)人所得稅；（財(cái)稅[2021]167號(hào)、國(guó)稅發(fā) [2021]8號(hào)、國(guó)稅發(fā) 23號(hào)、財(cái)稅[2021]70號(hào)） 2021/11/10 115 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 職工持股會(huì)、工會(huì)代持股份有關(guān)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅政策的稽查處理。 ? 仍承認(rèn)獨(dú)立交易原則的可扣除性。 2021/11/10 98 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)籍此對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、違規(guī)程度有一個(gè)框架性認(rèn)識(shí)和判斷。 （ 1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到 25%以上。 ? 對(duì)外捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并按規(guī)定比例扣除。（銷售額不能偏低） —— 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 重點(diǎn)是引入公允價(jià)值觀念； ? 公允價(jià)值的引入，縮小了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異。 ? 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 ◎丟失發(fā)票聯(lián)，將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? （ 3） 2021年稅務(wù)稽查工作會(huì)議：大型企業(yè)集團(tuán)稅收檢查中，形成了“查前約談、統(tǒng)一自查、集中抽查和重點(diǎn)檢查”相結(jié)合的全新模式，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理與監(jiān)控，有效控制和防范了重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 ? 上述文書經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。 ◎說(shuō)明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制； 2021/11/10 26 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 調(diào)取賬簿： ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在 3個(gè)月內(nèi)完整退還； ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在 30日內(nèi)退還。 2021/11/10 21 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)： ? 查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 ? 實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對(duì)稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動(dòng)。 64%的市級(jí)國(guó)稅局和 72%的市級(jí)地稅局實(shí)現(xiàn)了這一稽查新模式。 ? 2021年，各地查處百萬(wàn)元以上稅款的重大案件 6425起，查補(bǔ)收入 216億元。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。近年來(lái)稅務(wù)敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對(duì)稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。 2021/11/10 22 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 案源信息包括： —— 財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； —— 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息； —— 社會(huì)公共信息和其他相關(guān)信息。 ◎送達(dá) 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據(jù)不同情況送達(dá) 《 凍結(jié)存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ◎ 對(duì)于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá) 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問(wèn)題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 ? 建議對(duì)合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付； 2021/11/10 43 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)控制度不好，賬冊(cè)核算不健全企業(yè)應(yīng)對(duì)稽查對(duì)策： （ 1）沉著冷靜，專人應(yīng)對(duì)； （ 2）獨(dú)立場(chǎng)所接受檢查，盡量減少稽查人員與無(wú)關(guān)人員的接觸； （ 3）對(duì)單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個(gè)清楚判斷； （ 4）對(duì)審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告謹(jǐn)慎提供（注意有無(wú)相互矛盾之處）； （ 5）對(duì)行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個(gè)清楚認(rèn)識(shí)。 ? 禁止在街頭、小廣告處購(gòu)買發(fā)票入賬??！ ? 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 2021/11/10 62 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （ 7）會(huì)計(jì)損益與稅法損益。 —— 債務(wù)重組是非貨幣交易的一種特殊方式； —— 債務(wù)重組的結(jié)果是消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系； —— 有讓步行為； 2021/11/10 82 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 債務(wù)重組形式：（ 4種） —— 以資產(chǎn)清償債務(wù)；（銀行取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)） —— 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（銀行禁止股權(quán)投資） —— 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等； —— 以上三種方式的組合等。 2021/11/10 89 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風(fēng)險(xiǎn)控制： 有關(guān)文件： （ 1） 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則； （ 2） 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例； （ 3） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 2號(hào)）； （ 4） 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅[2021]121號(hào)）； 2021/11/10 90 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2021]114號(hào)）； （ 6） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]363號(hào)）； （ 7） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知 》（國(guó)稅函 [2021]323號(hào)）； （ 8） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收征管具體措施的通知 》（國(guó)稅發(fā) [2021]114號(hào)）； 2021/11/10 91 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)關(guān)聯(lián)方要有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)。 （ 5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。如果不申請(qǐng) =多征稅款。 ? 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和； ? 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2； 2021/11/10 109 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ? 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 2021/11/10 119 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第 51號(hào)）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 —— 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 1）根據(jù) 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]121號(hào)），納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5： 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2： 1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅 [2021]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外，原則上不允許稅前扣除。 —— 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè) 。 2021/11/10 93 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控