【正文】 有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第 51號(hào)）： ? 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 ? 關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和； ? 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2； 2021/11/10 109 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ? 權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。 2021/11/10 104 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 債權(quán)投資與股權(quán)投資比例的限制。如果不申請(qǐng) =多征稅款。增加了納稅人申報(bào)義務(wù)、法定責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)程度。 （ 5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 2021/11/10 92 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 關(guān)聯(lián)方交易的類型： （ 1）關(guān)聯(lián)方交易：（稅法 41至 44條， 48條） ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)；（稅務(wù)調(diào)整，企業(yè)也可自行處理） ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議；（企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)） ? 預(yù)約定價(jià)安排；（企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)） （ 2）受控外國(guó)企業(yè)管理：稅法第 45條、 48條； （ 3）資本弱化：稅法第 46條、 48條； （ 4）一般反避稅：稅法第 47條、 48條； ? 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 》 細(xì)化規(guī)定。 2021/11/10 89 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （八）關(guān)聯(lián)方交易的稽查及風(fēng)險(xiǎn)控制： 有關(guān)文件： （ 1） 《 稅收征管法 》 及其實(shí)施細(xì)則； （ 2） 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例； （ 3） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 2號(hào)）； （ 4） 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財(cái)稅[2021]121號(hào)）； 2021/11/10 90 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2021]114號(hào)）； （ 6） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]363號(hào)）； （ 7） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展同期資料檢查的通知 》（國(guó)稅函 [2021]323號(hào)）； （ 8） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收征管具體措施的通知 》（國(guó)稅發(fā) [2021]114號(hào)）； 2021/11/10 91 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)關(guān)聯(lián)方要有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)。 ◎注意國(guó)家稅務(wù)總局 [2021]19號(hào)公告； ◎債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 —— 債務(wù)重組是非貨幣交易的一種特殊方式； —— 債務(wù)重組的結(jié)果是消滅債權(quán)債務(wù)關(guān)系； —— 有讓步行為； 2021/11/10 82 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 債務(wù)重組形式：（ 4種） —— 以資產(chǎn)清償債務(wù)；（銀行取得現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)） —— 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（銀行禁止股權(quán)投資） —— 修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等； —— 以上三種方式的組合等。 ◎ 2021年前納入增值稅試點(diǎn)的，銷售試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 （ 7）會(huì)計(jì)損益與稅法損益。 2021/11/10 68 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 4）企業(yè)所得稅規(guī)定： ? 資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則； ? 法人稅制下，視同銷售業(yè)務(wù)界定標(biāo)準(zhǔn)的變化； ? 流轉(zhuǎn)稅與所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的主要區(qū)別； —— 界定標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別； —— 會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別； —— 企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)定價(jià)問題；（國(guó)稅函[2021]828號(hào)） ? 納稅申報(bào)表的具體操作口徑； 2021/11/10 69 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 非貨幣資產(chǎn)交易： ? 《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 （第 7號(hào)）的會(huì)計(jì)與稅法差異：（有益于理解企業(yè)重組問題） （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換。 2021/11/10 62 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（國(guó)稅函 [2021]23號(hào)） 不符合優(yōu)惠政策條件或程序缺失的企業(yè)，如何面對(duì)稽查？ （ 1）不符合優(yōu)惠條件： ? 心存僥幸； ? 取消優(yōu)惠； （ 2）程序缺失： ? 協(xié)調(diào)關(guān)系，抓緊補(bǔ)足（不該發(fā)生）； 2021/11/10 56 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （四）納稅評(píng)估疑點(diǎn)或?qū)０富閱栴}： 參考文件： （ 1） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 納稅評(píng)估管理辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]43號(hào)）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 119號(hào)，已廢止）； （ 3） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]90號(hào)）； 2021/11/10 57 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 被稽查對(duì)象有關(guān)納稅評(píng)估或?qū)０富閱栴}的處理； （ 1）如存在問題； （ 2）減少延伸概率； ? 對(duì)存在問題的嚴(yán)重性分析； 案源選取與納稅評(píng)估工作機(jī)制的關(guān)系； （ 1）使企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)盡量正常，綜合指標(biāo)基本正常； （ 2）對(duì)不合理比率進(jìn)行適當(dāng)控制，盡量合乎經(jīng)營(yíng)常規(guī)； （ 3）不要規(guī)避所有稅收，保持一定稅負(fù)水平； 一項(xiàng)建議：禁止貪婪； 2021/11/10 58 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （五）企業(yè)往來款項(xiàng)的稽查： 企業(yè)應(yīng)收預(yù)付等往來款項(xiàng)的分析； （ 1）發(fā)生原因分析？ （ 2）發(fā)生時(shí)間及歸還可能性、催收記錄、對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況？ （ 3）往來款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)事項(xiàng)處理？ （ 4）往來款項(xiàng)的核銷？ ? 歸還；抵頂債務(wù)；非貨幣交易；豁免；抽逃資本； 2021/11/10 59 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 墊付款項(xiàng)及其處理情況： （ 1）交易原因臨時(shí)墊付，收款流程； （ 2）非交易原因的墊付現(xiàn)象： ? 是否關(guān)聯(lián)交易； ? 持續(xù)時(shí)間；有無規(guī)律性； ? 個(gè)人投資者； ? 集團(tuán)公司抽調(diào)資金； ? 業(yè)務(wù)人員出差借用資金； 2021/11/10 60 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （六）增值稅、營(yíng)業(yè)稅混合銷售和兼營(yíng)行為的稽查： 增值稅、營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定： （ 1）增值稅：第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ? 禁止在街頭、小廣告處購(gòu)買發(fā)票入賬?。? ? 應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，嚴(yán)格處罰，有偷逃騙稅行為的，依照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 2021/11/10 47 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 只丟失某一聯(lián)次發(fā)票的。 ? 建議對(duì)合規(guī)性交易，減少現(xiàn)金支付； 2021/11/10 43 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)控制度不好，賬冊(cè)核算不健全企業(yè)應(yīng)對(duì)稽查對(duì)策： （ 1）沉著冷靜，專人應(yīng)對(duì)； （ 2）獨(dú)立場(chǎng)所接受檢查，盡量減少稽查人員與無關(guān)人員的接觸； （ 3）對(duì)單位內(nèi)部收入分解情況、支出混亂情況、發(fā)票使用情況、納稅情況等有一個(gè)清楚判斷； （ 4）對(duì)審計(jì)、稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告謹(jǐn)慎提供（注意有無相互矛盾之處）； （ 5）對(duì)行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個(gè)清楚認(rèn)識(shí)。 2021/11/10 40 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2） 2021年部分地區(qū)稽查會(huì)議：重點(diǎn)稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 2021/11/10 34 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 送達(dá) 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 ，告知依法陳述、申辯及要求聽證權(quán)利。 ◎送達(dá) 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據(jù)不同情況送達(dá) 《 凍結(jié)存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ◎ 對(duì)于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá) 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 ※ 制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。 2021/11/10 22 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 案源信息包括： —— 財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； —— 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； —— 社會(huì)公共信息和其他相關(guān)信息。專案檢查的對(duì)象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。近年來稅務(wù)敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對(duì)稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。 ? 對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。 2021年，各地對(duì) 12萬余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，并組織了對(duì) 39個(gè)重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作，查補(bǔ)收入 596億元； 總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 61戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金 86億元。 ? 2021年，各地查處百萬元以上稅款的重大案件 6425起，查補(bǔ)收入 216億元。 2021年 12月以來，查獲各類非法印制發(fā)票 ，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn) 3889個(gè)，打掉作案團(tuán)伙 2437個(gè)，抓獲涉案人員 。 64%的市級(jí)國(guó)稅局和 72%的市級(jí)地稅局實(shí)現(xiàn)了這一稽查新模式。 （ 2）依法規(guī)范稽查執(zhí)法行為。 ? 實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的一種手段，對(duì)稅收制度資源進(jìn)行有效整合，以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動(dòng)。 （ 1）日?；椋? ? 參考 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 124號(hào)）； ? 日常檢查：清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等 不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為 ，征管部門基本工作職能和管理手段之一。 2021/11/10 21 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)： ? 查處稅收案件，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則，稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門。 —— 按 《 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書 》 安排下戶或調(diào)賬檢查，可以詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查 ； 2021/11/10 24 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 檢查實(shí)施： —— 下戶檢查程序，出示檢查通知書和檢查證； —— 稽查證據(jù)的取得： ◎ 依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。 ◎說明：稅務(wù)機(jī)關(guān)重在取證，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制； 2021/11/10 26 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 調(diào)取賬簿： ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在 3個(gè)月內(nèi)完整退還； ◎調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在 30日內(nèi)退還。 ◎企業(yè)在各種涉稅文書上簽字，要注意實(shí)事求是，事關(guān)企業(yè)對(duì)待檢查的態(tài)度。 ? 上述文書經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門