【正文】 接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 2021/11/10 94 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 2021/11/10 93 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定。 ? 通過(guò)確定獨(dú)立交易原則，使交易定價(jià)盡可能接近會(huì)計(jì)成本，使稅收權(quán)益不無(wú)序流動(dòng)。（一些人對(duì)關(guān)聯(lián)交易有誤解） ? 關(guān)聯(lián)方交易目標(biāo)很多，稅收只是其中一部分內(nèi)容。 ? 2021年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分 5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 2021/11/10 86 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 對(duì)外捐贈(zèng)（或贊助支出）： （ 1）增值稅政策：按市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，征收增值稅，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；（免稅的，開(kāi)普票） （ 2）所得稅政策： ? 在原會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上，在納稅申報(bào)表中確認(rèn)收入和成本，擠出視同銷(xiāo)售利潤(rùn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 —— 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。會(huì)計(jì)制度未要求采用公允價(jià)值計(jì)量，將債務(wù)重組收益計(jì)入“當(dāng)期損益”。 2021/11/10 80 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額 計(jì)算公式（ 國(guó)稅函 [2021]90號(hào)）： ◎ 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 4%/2 ◎ 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額： 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+3%） 【 注意 】 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 2% 2021/11/10 81 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）營(yíng)業(yè)稅政策： ? 以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)清償債務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。 —— 納稅人對(duì)外銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。 2021/11/10 78 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 —— 2021年 1月 1日起，一般納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)區(qū)分不同情形征收增值稅： ◎ 2021年后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 2021/11/10 74 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)確認(rèn)收益 = 1－ 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ———————— 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 說(shuō)明：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)公允價(jià)值，表明資產(chǎn)交換發(fā)生增值，則有收益（限于補(bǔ)價(jià)中對(duì)應(yīng)的收益）；反之發(fā)生損失。 （ 3）支付補(bǔ)價(jià)與收到補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定： 2021/11/10 71 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2021/11/10 72 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 4）對(duì)于交換存貨的： ? 稅收上，讓出存貨的一方要按銷(xiāo)售一項(xiàng)資產(chǎn)和同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)處理，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，征收增值稅； ? 企業(yè)所得稅要確認(rèn)一項(xiàng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)入損益； （ 5）交換固定資產(chǎn)： ? 按照財(cái)稅 [2021]170號(hào)處理。 ? 貨幣性資產(chǎn)； ? 非貨幣性資產(chǎn)； ? 貨幣性資產(chǎn)交易與非貨幣性資產(chǎn)交易的劃分； 2021/11/10 70 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分為按公允價(jià)值的交換和按賬面價(jià)值的交換。 —— 用于其他方面：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 實(shí)務(wù)中注意的問(wèn)題： ? 稽查中容易混淆混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為； ? 注意營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的業(yè)務(wù)范圍，按規(guī)定辦理增值稅一般納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人等手續(xù)； ? 分開(kāi)核算，并核算清楚； ? 發(fā)生爭(zhēng)議，可建議國(guó)、地稅協(xié)調(diào)解決。 ? 第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ? 本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 （ 1）是否履行審批、備案手續(xù)？ （ 2）審批備案有何特殊要求？ 2021/11/10 54 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 本企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否按規(guī)定進(jìn)行賬冊(cè)處理及核算，是否按規(guī)定取得有關(guān)票據(jù)？ （ 1）如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均有分開(kāi)核算或定價(jià)的要求； （ 2）職工福利費(fèi)、“三新”支出也有核算要求； （ 3）高新技術(shù)企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)、就業(yè)安置企業(yè)、殘疾人就業(yè)企業(yè)均有特殊要件規(guī)定。 —— 建議企業(yè)日常以非現(xiàn)金結(jié)算方式支付合規(guī)性交易價(jià)款。（國(guó)稅發(fā)[2021]80號(hào)） ? 收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開(kāi)發(fā)票，不得以任何理由拒開(kāi)發(fā)票，不得開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開(kāi)具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開(kāi)發(fā)票； ? 付款方不得要求開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開(kāi)的發(fā)票。 ◎丟失前未認(rèn)證的，使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤? 2021/11/10 46 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （ 2）增值稅發(fā)票丟失及時(shí)處理： ? 丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 有關(guān)文件： （ 1） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂 〈 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]156號(hào)）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]617號(hào)）； （ 3） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]80號(hào)）； 2021/11/10 45 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 注意事項(xiàng)： （ 1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)正式運(yùn)行以來(lái)，在涉稅案件懲罰高壓態(tài)勢(shì)下，虛假發(fā)票和虛開(kāi)代開(kāi)基本受到遏制（走逃小型商貿(mào)企業(yè)仍存在）。 ? 采取核定征稅、定額征稅企業(yè)可以不建賬。 ? 強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收監(jiān)控，及時(shí)挽回重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收流失，是當(dāng)前擺在稅務(wù)稽查部門(mén)面前的一個(gè)重要課題 。并將視企業(yè)自查情況決定是否延伸開(kāi)展檢查，通過(guò)自查增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束； ? 企業(yè)稅收自查面不受稅務(wù)稽查能力約束； 2021/11/10 39 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查工作會(huì)議的表述： （ 1） 2021年全國(guó)稽查會(huì)議：對(duì)自查方式與其他稽查方式有效結(jié)合問(wèn)題作了探索，仍需在理論、實(shí)踐、運(yùn)行中磨合；（自查主體是企業(yè)，其他稽查主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)） ? 國(guó)外征納之間在評(píng)稅確定年度納稅義務(wù)時(shí)，也有類(lèi)似作法。 2021/11/10 38 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。 ? 查補(bǔ)稅款入庫(kù)； ? 強(qiáng)制執(zhí)行； ? 行政復(fù)議、行政訴訟； ? 涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)； ? 中止或終結(jié)執(zhí)行。 2021/11/10 35 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 審理完畢，審理人員制作 《 稅務(wù)稽查審理報(bào)告 》 ，擬制相應(yīng)文書(shū)； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)處理，擬制 《 稅務(wù)處理決定書(shū) 》 ； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)行政處罰，擬制 《 稅務(wù)行政處罰決定書(shū) 》 ； —— 稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制 《 不予稅務(wù)行政處罰決定書(shū) 》 ； —— 沒(méi)有稅收違法行為的，擬制 《 稅務(wù)稽查結(jié)論 》 。 2021/11/10 32 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 3）審理環(huán)節(jié)： ? 三級(jí)審理制度； ? 依據(jù)稅法和規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門(mén) 《 稅務(wù)稽查報(bào)告 》及相關(guān)材料逐項(xiàng)審核，提出書(shū)面審理意見(jiàn)； ? 報(bào)審理部門(mén)負(fù)責(zé)人審核； ? 案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理（重大案件審理委員會(huì)）。 2021/11/10 30 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)檢查情形： ◎提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，拒絕提供有關(guān)資料； ◎拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料； ◎在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料； ◎其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。 ◎與涉案無(wú)關(guān)人員的存款賬戶，不在核查之列。 ◎異地調(diào)查取證，發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證，必要派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。 ◎ 提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。 2021/11/10 23 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）檢查環(huán)節(jié)： ? 查前準(zhǔn)備工作： —— 查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉稅收政策，確定相應(yīng)檢查方法。 ? 多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。 ? 專(zhuān)案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門(mén)移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。 ? 根據(jù)納稅評(píng)估、選案系統(tǒng)確定具體檢查對(duì)象； （ 3）專(zhuān)案稽查：稽查局依照有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。 ? 分級(jí)分類(lèi)稽查的主要作用： 2021/11/10 18 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查包括日?；椤?zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查等不同項(xiàng)目，案源選取除按正常程序由納稅評(píng)估、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)等升成外，日?；檫x戶具有一定靈活性。 2021/11/10 16 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查是征納之間的法律、政策、管理、人際關(guān)系、協(xié)商等諸多方面的碰撞、交流、對(duì)抗，對(duì)法律性、技術(shù)性、藝術(shù)性要求較高，對(duì)納稅人影響更為嚴(yán)重，對(duì)稽查每一環(huán)節(jié)程序性要求更為嚴(yán)格。 ? 稅收征收管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人納稅情況檢查監(jiān)督的一種形式。 2021/11/10 9 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件： 《 稅收征收管理法 》 ； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]157號(hào)）； 《 重大稅務(wù)案件審理辦法（試行） 》 ； 《 偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行） 》 ； 2021/11/10 10 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度： （ 1） 《 稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開(kāi)制度（試行） 》 ； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大案要案報(bào)告制度（試行） 》 ； （ 3） 《 稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法 》 ； （ 4） 《 稅收違法案件一案雙查辦法（試行） 》 ； （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行重大稅收違法案件督辦制度的通知 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 87號(hào)）； 2021/11/10 11 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文件： （ 1） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見(jiàn) 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 118號(hào)）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局稽查工作協(xié)作的意見(jiàn) 》 （國(guó)稅函 [2021]741號(hào)）； 2021/11/10 12 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 企業(yè)稅收自查和專(zhuān)項(xiàng)稽查有關(guān)文件： （ 1） 2021年對(duì) 10戶大企業(yè)自查的通知；（企便函）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司關(guān)于 2021年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 》 （企便函 [2021]33號(hào)，不具有普遍適用性和向后執(zhí)行力） （ 3） 《 2021年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2021]9號(hào)）； （ 4） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展 2021年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]35號(hào)）； （ 5） 2021年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知。 ? 加強(qiáng)國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與公安、海關(guān)等部門(mén)的合作。 2021年以來(lái)，總局先后制定實(shí)施： 《 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查協(xié)作工作的意見(jiàn) 》 ； 《 重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法 》 ； 《 增值稅抵