【正文】 （ 5）對(duì)行業(yè)特殊性和行業(yè)慣例以及與財(cái)稅不同規(guī)定之處，有一個(gè)清楚認(rèn)識(shí)。 ? 采取核定征稅、定額征稅企業(yè)可以不建賬。 2021/11/10 41 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （一）稅務(wù)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容： 企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全有效，企業(yè)賬冊(cè)處理是否規(guī)范，綜合稅負(fù)是否達(dá)標(biāo)？ （ 1）區(qū)分不同情況： ? 大中型企業(yè)只要市場(chǎng)利潤(rùn)率尚能支撐企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)，盡量健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范賬冊(cè)處理，保持財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員穩(wěn)定性。 ? 強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收監(jiān)控，及時(shí)挽回重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收流失，是當(dāng)前擺在稅務(wù)稽查部門面前的一個(gè)重要課題 。 2021/11/10 40 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2） 2021年部分地區(qū)稽查會(huì)議：重點(diǎn)稅源企業(yè)存在較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。并將視企業(yè)自查情況決定是否延伸開展檢查，通過(guò)自查增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束； ? 企業(yè)稅收自查面不受稅務(wù)稽查能力約束； 2021/11/10 39 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查工作會(huì)議的表述： （ 1） 2021年全國(guó)稽查會(huì)議：對(duì)自查方式與其他稽查方式有效結(jié)合問(wèn)題作了探索，仍需在理論、實(shí)踐、運(yùn)行中磨合；（自查主體是企業(yè)，其他稽查主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)） ? 國(guó)外征納之間在評(píng)稅確定年度納稅義務(wù)時(shí)，也有類似作法。 （ 3）企業(yè)自查制度由臨時(shí)作法逐漸常態(tài)化。 2021/11/10 38 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）企業(yè)稅收自查是特定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。 定義與定位： （ 1）由企業(yè)依照稅收法規(guī)政策，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、改組、各項(xiàng)交易事項(xiàng)中的涉稅問(wèn)題進(jìn)行自我檢查，并自行補(bǔ)繳（退）稅款的行為。 ? 查補(bǔ)稅款入庫(kù)； ? 強(qiáng)制執(zhí)行； ? 行政復(fù)議、行政訴訟； ? 涉嫌犯罪移送公安機(jī)關(guān)； ? 中止或終結(jié)執(zhí)行。 2021/11/10 36 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 4）執(zhí)行環(huán)節(jié)： ? 執(zhí)行部門接到上述文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。 2021/11/10 35 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 審理完畢，審理人員制作 《 稅務(wù)稽查審理報(bào)告 》 ，擬制相應(yīng)文書； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)處理，擬制 《 稅務(wù)處理決定書 》 ； —— 有稅收違法行為，應(yīng)稅務(wù)行政處罰，擬制 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ； —— 稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制 《 不予稅務(wù)行政處罰決定書 》 ； —— 沒(méi)有稅收違法行為的，擬制 《 稅務(wù)稽查結(jié)論 》 。 2021/11/10 34 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 送達(dá) 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 ，告知依法陳述、申辯及要求聽(tīng)證權(quán)利。 2021/11/10 32 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 3）審理環(huán)節(jié)： ? 三級(jí)審理制度； ? 依據(jù)稅法和規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門 《 稅務(wù)稽查報(bào)告 》及相關(guān)材料逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見(jiàn)； ? 報(bào)審理部門負(fù)責(zé)人審核； ? 案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理（重大案件審理委員會(huì)）。 2021/11/10 31 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 檢查結(jié)束： —— 實(shí)際檢查結(jié)束前的 交流程序 ： ◎檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象； ◎可以向被查對(duì)象發(fā)出 《 稅務(wù)事項(xiàng)通知書 》 ，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料； ◎被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。 2021/11/10 30 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 逃避、拒絕或以其他方式阻撓稅務(wù)檢查情形： ◎提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，拒絕提供有關(guān)資料； ◎拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料； ◎在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料； ◎其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。 ◎送達(dá) 《 稅收保全措施決定書 》 ，并根據(jù)不同情況送達(dá) 《 凍結(jié)存款通知書 》 、 《 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單 》 ； 2021/11/10 29 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ◎ 對(duì)于按履行期限繳納稅款，稅收保全措施撤銷，依法及時(shí)解除稅收保全措施； ◎解除稅收保全措施，向納稅人送達(dá) 《 解除稅收保全措施通知書 》 。 ◎與涉案無(wú)關(guān)人員的存款賬戶，不在核查之列。 2021/11/10 27 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) —— 查詢銀行存款： ◎查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑 《 檢查存款賬戶許可證明 》 向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 ◎異地調(diào)查取證，發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證，必要派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。 ※ 制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。 ◎ 提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。 2021/11/10 23 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （ 2）檢查環(huán)節(jié)： ? 查前準(zhǔn)備工作： —— 查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉稅收政策，確定相應(yīng)檢查方法。 2021/11/10 22 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 案源信息包括： —— 財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； —— 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； —— 稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； —— 檢舉的涉稅違法信息； —— 其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息； —— 社會(huì)公共信息和其他相關(guān)信息。 ? 多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。 （ 1）選案環(huán)節(jié)： ? 選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況跟蹤管理。 ? 專案稽查適用于舉報(bào)、上級(jí)交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。專案檢查的對(duì)象來(lái)源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。 ? 根據(jù)納稅評(píng)估、選案系統(tǒng)確定具體檢查對(duì)象； （ 3）專案稽查：稽查局依照有關(guān)規(guī)定，以立案形式對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。 2021/11/10 19 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) ? 征管與稽查在稅務(wù)檢查上職責(zé)范圍劃分原則： —— 征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)； —— 稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)； —— 專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。 ? 分級(jí)分類稽查的主要作用： 2021/11/10 18 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查等不同項(xiàng)目，案源選取除按正常程序由納稅評(píng)估、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)等升成外，日常稽查選戶具有一定靈活性。近年來(lái)稅務(wù)敗訴率有所下降； ? 每一環(huán)節(jié)對(duì)稽查行為和文書都有嚴(yán)格的具體規(guī)定。 2021/11/10 16 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稽查是征納之間的法律、政策、管理、人際關(guān)系、協(xié)商等諸多方面的碰撞、交流、對(duì)抗，對(duì)法律性、技術(shù)性、藝術(shù)性要求較高，對(duì)納稅人影響更為嚴(yán)重，對(duì)稽查每一環(huán)節(jié)程序性要求更為嚴(yán)格。 ? “以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。 ? 稅收征收管理的重要步驟和環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人納稅情況檢查監(jiān)督的一種形式。 ? 對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的未在自查提綱中列出、但有明確違反稅收法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法行為，除責(zé)令企業(yè)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金外，還應(yīng)依法予以行政處罰。 2021/11/10 9 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) （一）稅務(wù)稽查有關(guān)文件： 《 稅收征收管理法 》 ； 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]157號(hào)）； 《 重大稅務(wù)案件審理辦法（試行） 》 ； 《 偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)（試行） 》 ； 2021/11/10 10 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稽查工作制度： （ 1） 《 稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)公開制度（試行） 》 ； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大案要案報(bào)告制度（試行） 》 ； （ 3） 《 稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法 》 ； （ 4） 《 稅收違法案件一案雙查辦法（試行） 》 ； （ 5） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行重大稅收違法案件督辦制度的通知 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 87號(hào)）； 2021/11/10 11 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 加強(qiáng)稽查工作，理順稽查體制的文件： （ 1） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見(jiàn) 》 （國(guó)稅發(fā)［ 2021］ 118號(hào)）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局稽查工作協(xié)作的意見(jiàn) 》 （國(guó)稅函 [2021]741號(hào)）； 2021/11/10 12 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí) 企業(yè)稅收自查和專項(xiàng)稽查有關(guān)文件： （ 1） 2021年對(duì) 10戶大企業(yè)自查的通知；（企便函）； （ 2） 《 國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司關(guān)于 2021年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函 》 （企便函 [2021]33號(hào)，不具有普遍適用性和向后執(zhí)行力） （ 3） 《 2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2021]9號(hào)）； （ 4） 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展 2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2021]35號(hào)）； （ 5） 2021年度稅收專項(xiàng)檢查工作的通知。在稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要注重依法行使職權(quán)，既要杜絕越權(quán)執(zhí)法、過(guò)度執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為，又要避免疏于執(zhí)法、干預(yù)執(zhí)法的現(xiàn)象。 ? 加強(qiáng)國(guó)稅與地稅、稅務(wù)與公安、海關(guān)等部門的合作。 （ 1）凝聚稽查執(zhí)法合力。 2021年以來(lái)，總局先后制定實(shí)施： 《 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查協(xié)作工作的意見(jiàn) 》 ； 《 重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法 》 ； 《 增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法 》 ； 修訂完善了 《 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 》 ； 《 稅務(wù)稽查辦案專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法 》 協(xié)同立法機(jī)關(guān)起草論證的 《 刑法 》 第 201條“逃避繳納稅款罪”條款修正案。 2021年，稽查管理方式調(diào)整改革主要任務(wù)是全面完成市（地）級(jí)稽查機(jī)構(gòu)一級(jí)稽查模式調(diào)整，整合稽查資源，充實(shí)省、市兩級(jí)稽查機(jī)構(gòu)力量，并以此為基礎(chǔ)開展分級(jí)分類稽查，加大重點(diǎn)稅源監(jiān)控力度和重大稅收違法案件查處力度，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高稽查執(zhí)法效率。 稽查體制和管理模式創(chuàng)新作為提高稽查執(zhí)法效率的重要舉措，大力探索實(shí)施市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一級(jí)稽查模式。 2021年，各地對(duì) 12萬(wàn)余戶企業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，并組織了對(duì) 39個(gè)重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作，查補(bǔ)收入 596億元； 總局組織有關(guān)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) 61戶重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查，查補(bǔ)稅款及加收滯納金 86億元。（平均每戶使用虛假發(fā)票 11389份） 2021/11/10 5 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （三）稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作。 2021年，共配合公安機(jī)關(guān)查獲各類非法印制發(fā)票 億份，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn) 23912391個(gè)，打掉作案團(tuán)伙1593593個(gè)，抓獲涉案人員 9319名，避免了超過(guò)千億元的經(jīng)濟(jì)損失。 ? 2021年和 2021年，分別查補(bǔ)收入 1176億元和 1140億元；（ 2316億元） 2021/11/10 4 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （二）打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。 ? 2021年，各地查處百萬(wàn)元以上稅款的重大案件 6425起，查補(bǔ)收入 216億元。2021/11/10 1 稅務(wù)稽查與涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 2021/11/10 2 主要內(nèi)容： 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介； 二、對(duì)稅務(wù)稽查和自查的認(rèn)識(shí)； 三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)內(nèi)容及涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制； 四、部分行業(yè)稅務(wù)稽查及應(yīng)對(duì)； 五、企業(yè)自查策略和稅務(wù)稽查協(xié)商； 2021/11/10 3 一、近年稅務(wù)稽查情況簡(jiǎn)介 （一）“十一五”期間，查處重大稅收違法案件情況。 五年來(lái)，共查處各類稅收違法案件 136萬(wàn)起，其中：涉及稅款百萬(wàn)元以上的重大案件 ，查補(bǔ)收入（含稅款、滯納金和罰款） 920億元。 “十一五”期間，各地累計(jì)入庫(kù)稽查查補(bǔ)收入 3468億元，比“十五”時(shí)期增加了 2376億元。 2021年 12月以來(lái)，查獲各類非法印制發(fā)票 ，搗毀發(fā)票犯罪窩點(diǎn) 3889個(gè)，打掉作案團(tuán)伙 2437個(gè)，抓獲涉案人員 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)大力查處虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”，檢查非法受票企業(yè) ，涉及使用虛假發(fā)票 761761萬(wàn)份。 十一五”期間，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共對(duì) 29個(gè)行業(yè)的 118萬(wàn)戶企業(yè)