【文章內(nèi)容簡介】 材”的材料是不繳納營業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價款才需要繳納營業(yè)稅。　　，如果由甲方提供的設備，設備是不用交營業(yè)稅的?！　∥?、建設方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制　　　　六、設備安裝和裝修中的涉稅風險控制　?。ㄒ唬┰O備安裝和裝修中的涉稅風險　　安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風險是包工包料的情況下，設備價款和裝修材料費用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復納稅的風險?！　。ǘ┰O備安裝和裝修中的涉稅風險控制策略　　　　中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款?！薄　』谝陨弦?guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅?！　　　∫皇欠且话慵{稅人的安裝企業(yè)必須與建設方或甲方簽定“甲供設備”合同；裝修企業(yè)必須與建設方或甲方簽定“甲供材”合同；　　二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨立的子公司專門從事設備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務，該子公司與建設方或甲方簽定設備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設方簽定安裝合同和裝修合同?！　∑摺N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務的涉稅風險控制　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務的涉稅風險　　提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務的涉稅風險是：　　，國稅局對提供勞務部分要繳納增值稅。　　，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務機關對于其經(jīng)濟業(yè)務進行核定納稅。核定額高低主動權不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面?！　。蚪ㄔO方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。　?。ǘ╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務的涉稅風險控制策略　　　　《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局2011年公告第23號）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：　?、黉N售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；　?、谪斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?！薄　　稄V州市地方稅務局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收征收管理問題的通知》（穗地稅函[2011]104號）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進行執(zhí)行：　?。?）關于核算問題　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應稅勞務的營業(yè)額由主管地方稅務機關核定?！　。?）關于計稅營業(yè)額問題　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務的，其計稅營業(yè)額為：　　一是能夠同時提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的關于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額?！　《遣荒芡瑫r提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務的計稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價款，即計稅營業(yè)額為所取得的工程價款?！　。?）關于納稅申報問題　　納稅人提供建筑業(yè)勞務并同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關納稅申報，并同時提供下列資料作為《廣州市（區(qū)）地方稅費綜合申報表》（SB011（2011年版））的附件：　?、黉N售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務的合同；　?、跈C構所在地主管國家稅務機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；　?、圩援a(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復印件?！　。?）關于《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》開具問題　　根據(jù)《廣東省地方稅務局關于提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應稅勞務營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　「鶕?jù)《廣東省地方稅務局關于提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應稅勞務營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　。?）關于對總承包（或分包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題　　對總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務的合同；　?。ǘ┏邪鼏挝粰C構所在地主管國家稅務機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復印件；　?。ㄈ┏邪鼏挝婚_具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；　　（四）承包單位開具的建筑勞務價款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　】偝邪ɑ蚍职┘{稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務價款之和不得超過其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款?！　　逗鲜〉胤蕉悇站株P于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》（湖南省地方稅務局公告2011年第3號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供如下資料備案：　?。ò惭b）資質(zhì)證書復印件；　　；　?。弧　?；　　?！　≈鞴艿囟悪C關對上述資料審查合格后，按規(guī)定計算征收營業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營業(yè)稅?！　　　〖{稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關納稅申報，同時提供以下資料作為附件：　　提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；　　構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；　　自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件?！　“?、民工工資的涉稅風險控制　　（一）民工工資的涉稅風險　　民工工資的涉稅風險是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。　?。ǘ┒愂诊L險控制策略　　按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費也屬于“職工薪酬”，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定，為他們購買社會保險等。但記入“應付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應該同時具備以下條件才可以在稅前扣除：　　（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關系，屬于企業(yè)的在冊員工；　?。?）企業(yè)與建筑工人簽訂了《勞動合同》；　?。?）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；　　（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅?！　》彩遣煌瑫r具備以上四個條件的，均不得列入“應付職工薪酬”核算。一般來說有兩種情況：　　（1）與勞務公司簽訂勞務派遣合同，向勞務公司支付建筑工人工資薪金，勞務公司向建筑施工企業(yè)開具勞務費發(fā)票；　?。?）支付建筑工人勞務報酬時，按照規(guī)定代扣勞務報酬的個人所得稅，并在主管稅務機關代開勞務費發(fā)票?！　⊙a充：五、建設方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制　　建設方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風險是操作不當，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無法扣除建設方代施工方支付的水電費和扣押的質(zhì)量保證金。　　建設方代施工方支付水電費的涉稅風險控制策略：施工方與建設方在簽定建設合同時，必須在合同中明確規(guī)定建設方代施工方繳納施工所消耗的水電費，其次是建設方必須把扣繳的水電費發(fā)票或水電費分割表和扣繳的水電費發(fā)票復印件交給施工方進行人賬?！　〗ㄔO方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風險控制策略：　　建筑施工企業(yè)應在項目工程竣工驗收合格后的缺陷責任期內(nèi)，認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設單位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保金。建設單位（業(yè)主）應及時向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應的缺陷維修費用）?！　≡谕瑯I(yè)主結算并扣除保證金時：　　借：應收賬款/其他應收款——工程質(zhì)量保證金　　　　貸：工程結算　　收回時：　　借：銀行存款　　　　貸：應收賬款/其他應收款——工程質(zhì)量保證金　　在工程移交之后發(fā)生的保修費直接計入企業(yè)的當期損益?！　【?、BT（建設移交）模式的涉稅風險控制　?。ㄒ唬〣T（建設移交）模式的涉稅風險　　BT（建設移交）模式的涉稅風險是稅務局有可能對施工企業(yè)從事的BT（建設移交）模式項目按照5%征收營業(yè)稅，而不按照建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅。　?。ǘ〣T（建設移交）模式的涉稅風險控制策略　　參照全國各地不少地方的征管實踐經(jīng)驗，努力按照建筑業(yè)3%征收營業(yè)稅。以下是各省的做法：　　BT模式（建設——移交）是指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。對BT模式的稅務處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務局公告2010年第8號）按以下規(guī)定辦理：　　（一）無論項目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。　?。ǘ╉椖抗救〉玫幕刭弮r款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等應稅收入，應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。　　項目公司