【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 材”的材料是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價(jià)款才需要繳納營(yíng)業(yè)稅?！　。绻杉追教峁┑脑O(shè)備，設(shè)備是不用交營(yíng)業(yè)稅的?！　∥?、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　　　六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬┰O(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)?！　。ǘ┰O(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　　　中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”　　基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅?！　　　∫皇欠且话慵{稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；　　二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同?！　∑?、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：　　，國(guó)稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅?！　。痪哂泄市曰蛘邲](méi)有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面?！　。蚪ㄔO(shè)方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營(yíng)業(yè)稅?！　。ǘ╀N售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：　　①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；　　②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！薄　　稄V州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的通知》（穗地稅函[2011]104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行：　?。?）關(guān)于核算問(wèn)題　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定?！　。?）關(guān)于計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為：　　一是能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（以下簡(jiǎn)稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額?！　《遣荒芡瑫r(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款?！　。?）關(guān)于納稅申報(bào)問(wèn)題　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為《廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表》（SB011（2011年版））的附件：　?、黉N售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；　?、跈C(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；　?、圩援a(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件?！　。?）關(guān)于《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》開具問(wèn)題　　根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問(wèn)題的通知》（粵地稅函[2009]640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　「鶕?jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問(wèn)題的通知》（粵地稅函[2009]640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。　?。?）關(guān)于對(duì)總承包（或分包）納稅人扣除分包營(yíng)業(yè)額問(wèn)題　　對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；　　（二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件；　?。ㄈ┏邪鼏挝婚_具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；　?。ㄋ模┏邪鼏挝婚_具的建筑勞務(wù)價(jià)款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》?！　】偝邪ɑ蚍职┘{稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過(guò)其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款?！　　逗鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案：　?。ò惭b）資質(zhì)證書復(fù)印件；　??；　　；　??；　　?！　≈鞴艿囟悪C(jī)關(guān)對(duì)上述資料審查合格后，按規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營(yíng)業(yè)稅。　　　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：　　提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；　　構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；　　自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。　　八、民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬┟窆すべY的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。　?。ǘ┒愂诊L(fēng)險(xiǎn)控制策略　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時(shí)要按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，為他們購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅前扣除：　　（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊(cè)員工；　?。?）企業(yè)與建筑工人簽訂了《勞動(dòng)合同》；　?。?）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購(gòu)買了社會(huì)保險(xiǎn)；　　（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅?！　》彩遣煌瑫r(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來(lái)說(shuō)有兩種情況：　?。?）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；　?。?）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票?！　⊙a(bǔ)充：五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　　建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金?！　〗ㄔO(shè)方代施工方支付水電費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時(shí)，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費(fèi)，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。　　建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：　　建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）?！　≡谕瑯I(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金　　　　貸：工程結(jié)算　　收回時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金　　在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益?！　【?、BT（建設(shè)移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制　?。ㄒ唬〣T（建設(shè)移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)　　BT（建設(shè)移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)局有可能對(duì)施工企業(yè)從事的BT（建設(shè)移交）模式項(xiàng)目按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，而不按照建筑業(yè)征收3%的營(yíng)業(yè)稅?！　。ǘ〣T（建設(shè)移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略　　參照全國(guó)各地不少地方的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力按照建筑業(yè)3%征收營(yíng)業(yè)稅。以下是各省的做法：　　BT模式（建設(shè)——移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過(guò)程。對(duì)BT模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號(hào)）按以下規(guī)定辦理：　?。ㄒ唬o(wú)論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅?！　。ǘ╉?xiàng)目公司取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅?！　№?xiàng)目公司