【文章內容簡介】 局關于 《 關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)有關個人所得稅問題的請示 》 （蘇地稅發(fā) [2023]72號）收悉。經(jīng)研究，批復如下： ? 根據(jù) 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權轉讓行為，其取得所得，應按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。 ? ? 二 0一一年二月十四日 ? 信息公開選項：不予公開 ? 國家稅務總局 2023年 2月 17日封發(fā) ? 校對：所得稅司 ? 國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知 國稅發(fā) 【 2023】 50號 ? 1，加強個人轉讓非上市公司股權的個人所得稅管理 ? 2，加強個人轉讓上市公司限售股的個人所得稅管理 ? 3，加強個人以非貨幣性資產對外資產評估稅源的管理 ? 4，加強對個人利息、股息、紅利所得個人所得稅稅源的監(jiān)管。 ? 5，加強對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人所得稅監(jiān)管。 ? 6，對房屋轉讓所得和拍賣所得加強個人所得稅監(jiān)管。 ? 7，加強對高收入者個人所得稅的征管。 關于政策性風險的規(guī)避方法： ?存量政策整理集結匯編成手冊 ?（易查詢模式） ?增量政策每天、每周、每月、每季 ?訂閱法規(guī)速遞（郵箱，手機，微博） ?地方性政策及時在辦稅地公告欄索取 ?有爭議的政策要論證利害，權衡決策承受相應風險 ?執(zhí)行混亂的政策，及早與征管局溝通，達成共識，防范未來風險 程序性風險 ?優(yōu)惠審批： 加速折舊如何享受，軟件 2年攤銷的如何核準享受？ ?財損報批： 股權轉讓的損失怎么列支？ ?優(yōu)惠備案： 備案如何備，后備還是前備？ 稅務風險產生原因： ?人員因素： ?1）、會計專業(yè)勝任能力，稅法遵從意識： 一般納稅人的認定經(jīng)驗，商業(yè)輔導期經(jīng)驗 制造業(yè)稅負率低至 1%是否會合理解釋 地產企業(yè)的自產自用的視同銷售問題 稅法遵從意識與專業(yè)知識結構體系 ?2）、 檢查人員的權利尋租： 偷稅 50%以上 5倍以下 記錄虛假納稅依據(jù)的 5萬以下 核定征收的核定率 稅務風險產生原因： ? 常規(guī)與特殊因素： ?常規(guī)：超期是最低級但是又最常見的風險 增值稅發(fā)票認定超期， 退稅申報超期 資產的折舊政策是資產密集企業(yè)的“痛” ?特殊：非常規(guī)交易（投資，清算，并購，重組） ? 投資 ? 清算 ? 并購 ? 非常規(guī)交易風險通過重大經(jīng)營決策審議制度控制涉稅風險 兼并優(yōu)惠： ?山西煤礦企業(yè)主體 由2023多家減到 １３０家 ?山西省人民政府辦公廳日前轉發(fā)了 《 山西省地稅局關于進一步做好煤礦企業(yè)兼并重組涉稅服務意見的通知 》 。根據(jù)通知，山西煤炭企業(yè)在兼并重組過程中，可以享受營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個稅種的優(yōu)惠 ?根據(jù)通知，煤炭企業(yè)在兼并重組過程中，整體轉讓煤礦資產、債權、債務及勞動力的行為，不征收營業(yè)稅等相關稅費；單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，要以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額作為營業(yè)額。土地增值稅方面，被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)的，可以享受暫免征收土地增值稅的優(yōu)惠。符合條件的股權支付部分，也可暫免征收企業(yè)所得稅。 兼并優(yōu)惠： ? 此外，煤礦企業(yè)兼并重組中還可以享受到個人所得稅、印花稅和契稅等方面的優(yōu)惠。具體到個人所得稅，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。煤炭企業(yè)兼并重組過程中簽訂的產權轉移書據(jù)、新企業(yè)啟用的資金賬簿已貼花部分、各類已貼花僅改變執(zhí)行主體的應稅合同，也可以享受免繳印花稅的優(yōu)惠。契稅方面，兩個或兩個以上的企業(yè)合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權屬等六種情況，可以免征契稅。 案例：抵債固定資產變現(xiàn) 企業(yè)死穴 ?2023年之前的抵債貨車，隨即出售，變現(xiàn)回收款抵補了掛賬應收款。 ?賬務處理： 案件始末追蹤還原涉稅處理： 三、風險識別評估診斷機制 無法評估，就無法管理 企業(yè)風險 行業(yè)風險 業(yè)務流程風險 會計處理風險 特殊業(yè)務風險 各個稅種風險 人員風險 外部環(huán)境風險 三、風險識別評估診斷機制 無法評估，就無法管理 風險評估識別方法： ?之一：頭腦風暴法。 ?之二：德爾菲法。 （借用外腦） ?之三：系統(tǒng)培訓法。 ?風險識別最省錢的方法是：訪談法。找那些做過類似項目的朋友好好聊一聊，說不定就會有驚喜。 風險診斷方法 1：企業(yè)風險診斷 ?1）資本屬性 ?外資企業(yè) ?國有企業(yè) ?集體企業(yè) ?股份制企業(yè) ?民營企業(yè) ?2）規(guī)模大小。福布斯殺豬榜現(xiàn)象。 ?3) 公眾上市公司 ?4）企業(yè)文化 風險診斷方法 2：行業(yè)風險診斷 ?地產行業(yè)：所得稅對預售收入征稅 ?建筑行業(yè) : 甲供材的營業(yè)稅完稅基數(shù) ?退稅行業(yè) : 銷售與外匯和海關的關聯(lián) ?醫(yī)藥行業(yè) : 增值暴力是否增值稅也奇高 ?運輸行業(yè) : 交營業(yè)稅抵增值稅 ?品牌代理商行業(yè) : 為什么？？ ?餐飲行業(yè) : 采購成本如何監(jiān)控 ?服務行業(yè) : 重復征稅如何降稅負 ?投資公司 : 股權變動在重點監(jiān)控中 房地產企業(yè)行業(yè)特殊性： 房地產開發(fā)企業(yè)具有生產周期長、資金占用大、資質要求嚴、滾動開發(fā)、階段性銷售等特點 ? 兩大核心資源：銀行信貸權和土地開發(fā)權， ? 開發(fā)周期長，長流程管理：歷經(jīng)發(fā)改委審批，立項，從取得土地，到開工建設，預售，完工銷售等過程。 ? 多部門管理，收費項目繁多：如土地出讓金，征地補償費，土地配套費，商業(yè)網(wǎng)點費，水、電、氣、暖、人防、消防、公共設施配套費等費用。 ? 預售款很早就有，但確認收入很晚 ? 對預收款按一定的利潤率預征所得稅，確認收入時，再匯算 ? 所得稅年度匯算，不是項目清算 ? 滾動開發(fā)，有就成本截期的處理。 ? 開發(fā)周期長，就有配套成本無法配比問題 ? 有讓建筑企業(yè)開建筑票這種最常見的手段 ，所以房地產企業(yè)的所得稅就是建安成本發(fā)票的檢查 ? 土地增值稅以及超額累進稅率，是的地產行業(yè)的利潤大幅縮水 ?地產行業(yè)特點：對應行業(yè)政策 31號文件的最大亮點， 規(guī)定了房地產企業(yè)嚴厲的完工標準。 2023年以前，無完工標準，也無預售規(guī)定。 2023－ 2023，有預售收入規(guī)定，無完工標準。 現(xiàn)行政策：既有預售收入規(guī)定，也有完工標準。 嚴厲的完工標準加上預售收入征稅的規(guī)定，幾乎將企業(yè)置于艱難的境地，管理越來越嚴格。 風險診斷方法 3：業(yè)務流程架構診斷 ?（一）研發(fā)風險管理 ?（二）采購付款風險管理 ?（三）生產經(jīng)營費用報銷風險管理： ?（四）資產風險管理（采購，租賃） ?（五）人力資源風險管理 ?（六）銷售收款風險管理 ?（七）物流鏈風險管理 ?（八）售后服務領域 ?（九）其他特殊領域：投資，融資，創(chuàng)新模式等 ?（十）財務核算納稅申報環(huán)節(jié) 案例：研發(fā) ?技術開發(fā)費加扣與高新技術研發(fā)費 ?研發(fā)人員的高薪個稅 ?研發(fā)架構設計：設備抵扣還是退稅？ ?關聯(lián)轉讓的所得稅減免監(jiān)管 案例：采購 小規(guī)模納稅人還是一般納稅人采購風險 固定資產的抵扣政策 固定資產分期付款，爭議最后無法取得抵扣與扣除票據(jù)的風險（分期付款，分期開票） 案例：生產 存貨的下角料，邊角料副產品稅務處理 存貨的正常與非正常損失 固定資產的加速折舊政策風險 案例：銷售 ?銷售分公司還是子公司的架構設置 ?特別關區(qū)的交易模式：保稅區(qū)不包稅。 ?預收、賒銷與分期收款的稅收風險控制 ?返利與扣點問題 ?折扣與折讓的問題 ?銷售傭金政策 ?買送業(yè)務模式 銷售模式： ?工程總分包合同模式 ?按揭銷售模式 ?TCL的網(wǎng)絡銷售模式：代購 or代銷 ?代理商銷售模式 ?以物易物銷售模式 ?還本銷售模式 ?捆綁銷售模式 ?以舊換新模式 案例：售后風險 ?免費售后維修服務 直接賠償 ?延誤補助 間接賠償 ?如何處理？