【文章內(nèi)容簡介】 納稅人購進(jìn)或銷售貨物 (東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 )通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無效 )，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? (二 )一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? (三 )一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? (四 )一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? (五 )一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票 (附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外 )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 哪些屬于項(xiàng)目填寫不全 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā) [1995]192號）規(guī)定： ? 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。 ? 納稅人購進(jìn) ,銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高 ,經(jīng)過審查不合理的 ,不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用 . 丟失增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理 ? 如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其報(bào)告的丟失發(fā)票是否已申報(bào)抵扣進(jìn)行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。 企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請 ? 按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用 ? 把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用 ? 調(diào)減各項(xiàng)免稅收入 ? 注意時(shí)間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整 ? 自行彌補(bǔ)虧損 ? 按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào) 個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 ? 掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 盡量減少多次發(fā)放獎(jiǎng)金或其他補(bǔ)助的現(xiàn)象 ? 應(yīng)稅收入福利費(fèi)化 ? 應(yīng)稅收入費(fèi)用化 ? 注意一次性年終獎(jiǎng)的反向變化 ? 投資者風(fēng)險(xiǎn)防范 借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn) 股東增資風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼； ? 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； ? 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； ? 企業(yè)和個(gè)人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； ? 個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入； ? 據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）； ? 個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)； ? 集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)； ? 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的通知 (國稅發(fā) [2023]196號 ) ? 一、 2023年 12月 31日 (含 )前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在 2023年 1月 1日以后入庫，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月 800 二、自 2023年 1月 1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月 1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? 一、某單位于 2023年 12月 28日向員工發(fā)放當(dāng)年 12月份的工資 1300元，并扣繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，在 2023年 1月 5日繳入國庫。由于該納稅人實(shí)際取得工資的時(shí)間是 2023年 12月 31日（含）之前，因此，應(yīng)適用 800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即扣繳個(gè)人所得稅 25元。 ? 二、該單位又于 2023年 1月 9日向該員工發(fā)放 2023年 1月份的工資 1400元，按照規(guī)定，這筆在 2023年 1月 1日以后取得的工資薪金所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用 1600元。 ? 三、 2023年 1月 12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金 5000元，由于該員工當(dāng)月工資薪金所得低于 1600元（只有 1400元），因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額 1600元之間的差額后，余額按照國稅發(fā) [2023]9號規(guī)定的方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。單位在發(fā)放這筆年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 240元。 計(jì)算過程為： 5000（ 16001400） =4800元；確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額 4800元除以 12后為 400元，適用稅率為 5%，速算扣除數(shù)為 0；應(yīng)納稅額： 4800 5%=240元。 年終獎(jiǎng)計(jì)算實(shí)例 ? 例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金 70000元，具體計(jì)算如下： ? 按過去的規(guī)定： 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000X35%6375=18125元。 ? 按新規(guī)定： 平均月收入＝ 70000/12＝ ，則：適用稅率是 20％，速算扣除數(shù)是 375。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝ 70000X20%375=13625元。 實(shí)例分析 某員工每月工資 1000元。年終獎(jiǎng)金 12023元。計(jì)算個(gè)人所得稅。 ? 每月納稅＝（ 1000－ 800） 5％＝ 10元；年終納稅＝ 12023 10％－ 25＝ 1175元。 合計(jì)納稅＝ 120＋ 1175＝ 1295元。 ? 每月發(fā)放 2023元，納稅＝（ 2023－ 800） 1