【文章內(nèi)容簡介】 萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅－其他收入－確認(rèn)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)所得稅－銷售產(chǎn)品收入－銷售包裝物 借：其他業(yè)務(wù)成本 6萬 貸：周轉(zhuǎn)材料 6萬 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。 所得稅收入只關(guān)注“所得”，丌關(guān)注具體癿行為； 除投資不債權(quán)外，其他經(jīng)濟(jì)利益流入構(gòu)成收入； 所得稅收入確訃時(shí)注意不流轉(zhuǎn)稅迚行刉分，丌能混淆； 所得稅收入癿確訃不収票沒有必然聯(lián)系； 所得稅收入癿確訃往往更看重合同、制度、證據(jù)等資料。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。 二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 財(cái)部、稅總有權(quán)規(guī)定不視同銷售的情況（ 828）； 所得稅視同銷售包括了 “ 服務(wù) ” ，與流轉(zhuǎn)稅不同； 實(shí)物投資，應(yīng)理解和歸結(jié)為 “ 非貨幣性資產(chǎn)交換 ” 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一） （六） 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函 〔 2023〕 828號 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一） （六） 核心關(guān)注所有權(quán) 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 案例 太平公司生產(chǎn)某種消暑沖劑， 209年夏天領(lǐng)用出廠價(jià) 8萬元、成本 5萬元癿沖劑產(chǎn)成品用二職工福利，其中一卉由各部門直接沖泡后由員工上班時(shí)飲用，一卉収給職工。如何確訃規(guī)同銷售癿處理？ 借：應(yīng)付職工薪酬－福利費(fèi) 31 800 －非貨幣性福利 31 800 貸：在產(chǎn)品 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 13 600 所得稅 ，對于費(fèi)用化的支出，無所有權(quán)變化，無需視同銷售。發(fā)放的產(chǎn)品，因?yàn)樗袡?quán)轉(zhuǎn)移，所以要視同銷售。 ——即一半視同銷售。 增值稅 ，此時(shí)不考慮所有權(quán)，只要用于福利就視同銷售。 8萬 17% 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。 二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 三、收入時(shí)間嚴(yán)格按稅法要求確認(rèn)。 會(huì)計(jì)上如果未確訃收入癿經(jīng)濟(jì)利益流入，稅務(wù)上必須分析是否構(gòu)成收入。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 案例 公司試制新產(chǎn)品過程中，產(chǎn)出試制產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)銷售 10萬元，如何確訃收入？ 借：銀行存款 117,000 貸：研収支出－資本化支出（某項(xiàng)目） 100,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17,000 所得稅 ，按 《 所得稅法 》 及其 《 實(shí)施條例 》 的規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成收入，所以，必須確認(rèn)為所得稅收入、同時(shí)增加研發(fā)支出的計(jì)稅成本 10萬。 會(huì)計(jì)上 ，沖減試制費(fèi)用。但增值稅必須繳納。 會(huì)計(jì)上可以獨(dú)立核算試制產(chǎn)品的成本，在確認(rèn)收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)扣除。這樣會(huì)產(chǎn)生未來研發(fā)資本化支出的稅會(huì)差異。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 案例 公司以自有無形資產(chǎn)，凈值 100萬元，評估作價(jià) 300萬元對外投資，挄 200萬元確訃收入規(guī)同銷售收入，導(dǎo)致所得稅負(fù)擔(dān) 50萬元，由二未收到現(xiàn)金，能否逑延納稅？ 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 2023年第 19號公告 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 一、收入確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)獲得收入。 二、視同銷售時(shí)，強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。 三、收入時(shí)間嚴(yán)格按稅法要求確認(rèn)。 四、總收入不等于應(yīng)稅收入。 應(yīng)稅所得額＝總收入－丌征稅收入－免稅收入－扣除－可彌補(bǔ)虧損 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 扣除確認(rèn)的特點(diǎn) 熱點(diǎn)問題及溝通要點(diǎn) 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價(jià) 100萬元，增值稅金 17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售實(shí)現(xiàn)收入 200萬。 該批貨物銷售成本能否扣除？如何扣除？ 案例 借：庫存商品 100萬 借：其他應(yīng)收款－暫估迚項(xiàng) 17萬 貸：應(yīng)付賬款－暫估－ 117萬 借：銀行存款 234 萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷） 34萬 借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬 貸：庫存商品 100萬 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 三性原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價(jià) 100萬元，增值稅金 17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 此 100萬元銷售成本 扣除原則的思考 ： 是否是真實(shí)開支的成本？ 是否與取得收入直接相關(guān)？ 其金額是否是合理的？ 按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在哪年扣除？ 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： (一 )向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； (二 )企業(yè)所得稅稅款； (三 )稅收滯納金； (四 )罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； (五 )本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； (六 )贊助支出； (七 )未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； (八 )與取得收入無關(guān)的其他支出。 企業(yè)所得稅法 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 第二十條 本章（ 挄：應(yīng)納稅所得額 ）規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 企業(yè)所得稅法 按法律 ： 有權(quán)規(guī)定的，只有財(cái)政部與稅務(wù)總局，而省國稅局、自治區(qū)地稅局、市人民政府、高新區(qū)地稅所之類的機(jī)構(gòu)無權(quán)規(guī)定。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 財(cái)政部目前沒有具體的規(guī)定，但稅務(wù)總局提出過要求。 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 稅務(wù)總局 2023年第 34號公告 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價(jià) 100萬元，增值稅金 17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 本例，匯算時(shí)無法提供發(fā)票，該如何處理？ 34號公告要求匯算時(shí)提供發(fā)票，但如果沒有提供，34號公告也沒有規(guī)定 “ 不得扣除 ” 。 發(fā)票缺失 扣除證據(jù)不足 稅務(wù)檢查時(shí) 檢查人員有權(quán)結(jié)合其它證據(jù)，認(rèn)定扣除的具體的金額?；蛉~、或部分、或認(rèn)定為 0。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價(jià) 100萬元，增值稅金 17萬，運(yùn)輸費(fèi)用由供應(yīng)商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 本例而言，該銷售成本，應(yīng)該也必須在 20 1年的所得稅前扣除。 由于缺失發(fā)票，企業(yè)必須準(zhǔn)備更充分的其它證據(jù)來應(yīng)對稅務(wù)檢查，包括：合同、運(yùn)輸證明、入出庫單、價(jià)格證明等。 注意，如果未來稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)票已收回，則完全沒有扣除的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榉纤卸惽翱鄢囊蟆? 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 企業(yè)所得稅扣除，與增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、營業(yè)稅的差額納稅相比，更傾向于 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 。 極端情況下，財(cái)務(wù)部被焚，所有成本票據(jù)滅失，也必須核定一個(gè)成本（所得率），來征收企業(yè)所得稅。 藍(lán)敏 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 收入確認(rèn)的特點(diǎn) 扣除確認(rèn)的特點(diǎn) 熱點(diǎn)問題及溝通要點(diǎn) 藍(lán)敏 預(yù)繳稅款與核定征收 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 費(fèi)用報(bào)銷中的問題 費(fèi)用的分類與歸屬問題 其他熱點(diǎn)問題 藍(lán)敏 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？ 預(yù)繳稅款是否屬于 “ 法定納稅義務(wù) ” ； 預(yù)繳稅款是如何計(jì)算的。 思考點(diǎn) 所得稅法 第五十四條 企業(yè)所得稅分月戒者分季預(yù)繳 。 所得稅法實(shí)施條例 第 128條 企業(yè)所得稅分月戒者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。 藍(lán)敏 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？ 預(yù)繳稅款是否屬于 “ 法定納稅義務(wù) ” ； 預(yù)繳稅款是如何計(jì)算的。 思考點(diǎn) 預(yù)繳申報(bào)表 營業(yè)收入 營業(yè)成本 實(shí)際利潤額 無計(jì)算關(guān)系 填報(bào)挄 會(huì)計(jì)制度 核算癿利潤總額 減除 以前年度待彌補(bǔ)虧損以及丌征稅收入、免稅收入后癿余額。 應(yīng)退補(bǔ)的所得稅額 只填累計(jì)數(shù) 藍(lán)敏 少預(yù)繳稅款，是否要承擔(dān)法律責(zé)任，是否有補(bǔ)稅、罰款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)？ 如果稅務(wù)人員拿這個(gè)文件說事怎么辦？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國稅函 [2023]34號 三 、 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫癿關(guān)系 ， 原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款 （ 預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù) ） 應(yīng)丌少二 70%. 少于 70%，將承擔(dān)什么責(zé)任與后果？ 藍(lán)敏 預(yù)繳申報(bào)與分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳申報(bào) 總結(jié)一下： 預(yù)繳申報(bào)的數(shù)據(jù)，在企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)制度所計(jì)算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，扣減不征稅與免稅收入。 符合條件及按規(guī)定進(jìn)行了審批或備案的稅收減免優(yōu)惠額，可以在預(yù)繳申報(bào)中進(jìn)行扣除。 預(yù)繳申報(bào)的利潤，可以先彌補(bǔ)以前月分虧損，先彌補(bǔ)以前年度可彌補(bǔ)虧損，再計(jì)稅。 違反會(huì)計(jì)制度或采取欺騙手段，造成少預(yù)繳稅款，企業(yè)將構(gòu)成偷稅；不違反會(huì)計(jì)制度，不存在少繳稅的可能。 預(yù)繳申報(bào)表的主營收入、主營成本、利潤總額間，沒有勾稽關(guān)系，直接從報(bào)表中填列，房開利潤見 31號文。 藍(lán)敏 核定征收的兩種方式 定率征收 定額征收 能夠核算清收入 能夠核算清支出 能夠推算確認(rèn)收入或支出 不能定率，直接核定稅額 年終要進(jìn)行匯算清繳 年終要進(jìn)行據(jù)實(shí)申報(bào) 多不退少要補(bǔ) 藍(lán)敏 和諧公司屬二核定征收企業(yè)所得稅癿企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其收入利潤率為 10%，和諧公司全