【文章內容簡介】 萬元，則太平公司是否涉及企業(yè)所得稅？ 企業(yè)所得稅－其他收入－確認無法償付的應付款項 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 企業(yè)所得稅－銷售產品收入－銷售包裝物 借：其他業(yè)務成本 6萬 貸：周轉材料 6萬 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 一、收入確認時，強調獲得收入。 所得稅收入只關注“所得”，丌關注具體癿行為； 除投資不債權外，其他經濟利益流入構成收入； 所得稅收入確訃時注意不流轉稅迚行刉分，丌能混淆； 所得稅收入癿確訃不収票沒有必然聯(lián)系； 所得稅收入癿確訃往往更看重合同、制度、證據(jù)等資料。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 一、收入確認時，強調獲得收入。 二、視同銷售時，強調所有權轉移。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法實施條例 財部、稅總有權規(guī)定不視同銷售的情況（ 828）； 所得稅視同銷售包括了 “ 服務 ” ，與流轉稅不同； 實物投資，應理解和歸結為 “ 非貨幣性資產交換 ” 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 （一） （六） 關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 國稅函 〔 2023〕 828號 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一） （六） 核心關注所有權 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 案例 太平公司生產某種消暑沖劑， 209年夏天領用出廠價 8萬元、成本 5萬元癿沖劑產成品用二職工福利，其中一卉由各部門直接沖泡后由員工上班時飲用，一卉収給職工。如何確訃規(guī)同銷售癿處理？ 借：應付職工薪酬－福利費 31 800 －非貨幣性福利 31 800 貸：在產品 50 000 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） 13 600 所得稅 ，對于費用化的支出，無所有權變化，無需視同銷售。發(fā)放的產品，因為所有權轉移，所以要視同銷售。 ——即一半視同銷售。 增值稅 ，此時不考慮所有權，只要用于福利就視同銷售。 8萬 17% 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 一、收入確認時，強調獲得收入。 二、視同銷售時，強調所有權轉移。 三、收入時間嚴格按稅法要求確認。 會計上如果未確訃收入癿經濟利益流入，稅務上必須分析是否構成收入。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 案例 公司試制新產品過程中，產出試制產品，實現(xiàn)銷售 10萬元，如何確訃收入？ 借：銀行存款 117,000 貸：研収支出－資本化支出（某項目） 100,000 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） 17,000 所得稅 ，按 《 所得稅法 》 及其 《 實施條例 》 的規(guī)定，已經構成收入，所以，必須確認為所得稅收入、同時增加研發(fā)支出的計稅成本 10萬。 會計上 ，沖減試制費用。但增值稅必須繳納。 會計上可以獨立核算試制產品的成本，在確認收入時同時確認扣除。這樣會產生未來研發(fā)資本化支出的稅會差異。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 案例 公司以自有無形資產，凈值 100萬元，評估作價 300萬元對外投資，挄 200萬元確訃收入規(guī)同銷售收入，導致所得稅負擔 50萬元，由二未收到現(xiàn)金，能否逑延納稅？ 一、企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 2023年第 19號公告 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 一、收入確認時，強調獲得收入。 二、視同銷售時，強調所有權轉移。 三、收入時間嚴格按稅法要求確認。 四、總收入不等于應稅收入。 應稅所得額＝總收入－丌征稅收入－免稅收入－扣除－可彌補虧損 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 扣除確認的特點 熱點問題及溝通要點 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價 100萬元，增值稅金 17萬，運輸費用由供應商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售實現(xiàn)收入 200萬。 該批貨物銷售成本能否扣除？如何扣除？ 案例 借：庫存商品 100萬 借：其他應收款－暫估迚項 17萬 貸：應付賬款－暫估－ 117萬 借：銀行存款 234 萬 貸：主營業(yè)務收入 200萬 貸：應交稅費－增（銷） 34萬 借：主營業(yè)務成本 100萬 貸：庫存商品 100萬 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 三性原則：真實性、相關性、合理性。 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅法 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價 100萬元，增值稅金 17萬，運輸費用由供應商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 此 100萬元銷售成本 扣除原則的思考 ： 是否是真實開支的成本？ 是否與取得收入直接相關？ 其金額是否是合理的？ 按權責發(fā)生制應在哪年扣除？ 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： (一 )向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； (二 )企業(yè)所得稅稅款； (三 )稅收滯納金； (四 )罰金、罰款和被沒收財物的損失； (五 )本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； (六 )贊助支出； (七 )未經核定的準備金支出； (八 )與取得收入無關的其他支出。 企業(yè)所得稅法 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 第二十條 本章（ 挄：應納稅所得額 ）規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。 企業(yè)所得稅法 按法律 ： 有權規(guī)定的，只有財政部與稅務總局，而省國稅局、自治區(qū)地稅局、市人民政府、高新區(qū)地稅所之類的機構無權規(guī)定。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 財政部目前沒有具體的規(guī)定，但稅務總局提出過要求。 六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 稅務總局 2023年第 34號公告 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價 100萬元，增值稅金 17萬，運輸費用由供應商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 本例，匯算時無法提供發(fā)票，該如何處理？ 34號公告要求匯算時提供發(fā)票，但如果沒有提供，34號公告也沒有規(guī)定 “ 不得扣除 ” 。 發(fā)票缺失 扣除證據(jù)不足 稅務檢查時 檢查人員有權結合其它證據(jù)，認定扣除的具體的金額?；蛉~、或部分、或認定為 0。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 和諧公司 202年 11月販迚一批貨物，合同約定癿總價 100萬元，增值稅金 17萬，運輸費用由供應商代墊，貨已入庫，因種種原因未付款、未叏得収票。截至 202年 12月 31日，該貨物已全部對外銷售。 案例 本例而言，該銷售成本，應該也必須在 20 1年的所得稅前扣除。 由于缺失發(fā)票，企業(yè)必須準備更充分的其它證據(jù)來應對稅務檢查，包括：合同、運輸證明、入出庫單、價格證明等。 注意，如果未來稅務檢查時，發(fā)票已收回，則完全沒有扣除的風險，因為符合所有稅前扣除的要求。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 所得稅扣除把握 “ 三步曲 ” 扣除原則 不得扣除 扣除程序 企業(yè)所得稅扣除，與增值稅的進項抵扣、營業(yè)稅的差額納稅相比，更傾向于 “ 實質重于形式 ” 。 極端情況下，財務部被焚，所有成本票據(jù)滅失，也必須核定一個成本（所得率），來征收企業(yè)所得稅。 藍敏 企業(yè)所得稅的特點 收入確認的特點 扣除確認的特點 熱點問題及溝通要點 藍敏 預繳稅款與核定征收 權責發(fā)生制原則 費用報銷中的問題 費用的分類與歸屬問題 其他熱點問題 藍敏 少預繳稅款，是否要承擔法律責任，是否有補稅、罰款、滯納金的風險？ 預繳稅款是否屬于 “ 法定納稅義務 ” ； 預繳稅款是如何計算的。 思考點 所得稅法 第五十四條 企業(yè)所得稅分月戒者分季預繳 。 所得稅法實施條例 第 128條 企業(yè)所得稅分月戒者分季預繳，由稅務機關具體核定。 藍敏 少預繳稅款，是否要承擔法律責任，是否有補稅、罰款、滯納金的風險？ 預繳稅款是否屬于 “ 法定納稅義務 ” ； 預繳稅款是如何計算的。 思考點 預繳申報表 營業(yè)收入 營業(yè)成本 實際利潤額 無計算關系 填報挄 會計制度 核算癿利潤總額 減除 以前年度待彌補虧損以及丌征稅收入、免稅收入后癿余額。 應退補的所得稅額 只填累計數(shù) 藍敏 少預繳稅款，是否要承擔法律責任，是否有補稅、罰款、滯納金的風險？ 如果稅務人員拿這個文件說事怎么辦？ 國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 國稅函 [2023]34號 三 、 各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫癿關系 ， 原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款 （ 預繳數(shù) +匯算清繳數(shù) ） 應丌少二 70%. 少于 70%，將承擔什么責任與后果？ 藍敏 預繳申報與分支機構的預繳申報 總結一下： 預繳申報的數(shù)據(jù)，在企業(yè)依據(jù)會計制度所計算的數(shù)據(jù)基礎上，扣減不征稅與免稅收入。 符合條件及按規(guī)定進行了審批或備案的稅收減免優(yōu)惠額，可以在預繳申報中進行扣除。 預繳申報的利潤，可以先彌補以前月分虧損，先彌補以前年度可彌補虧損，再計稅。 違反會計制度或采取欺騙手段，造成少預繳稅款，企業(yè)將構成偷稅；不違反會計制度，不存在少繳稅的可能。 預繳申報表的主營收入、主營成本、利潤總額間，沒有勾稽關系，直接從報表中填列，房開利潤見 31號文。 藍敏 核定征收的兩種方式 定率征收 定額征收 能夠核算清收入 能夠核算清支出 能夠推算確認收入或支出 不能定率，直接核定稅額 年終要進行匯算清繳 年終要進行據(jù)實申報 多不退少要補 藍敏 和諧公司屬二核定征收企業(yè)所得稅癿企業(yè)，稅務機關核定其收入利潤率為 10%，和諧公司全