【文章內(nèi)容簡介】 期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 ? 國家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函 [2023]777號 ? 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 ，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 [2023]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其 利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 ，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （一） 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的 ，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二） 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同 。 ? 思考題：資金池的問題（見附件 39） ? ?差旅費、會議費的稅前扣除 納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 ? （一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度； ? （二）有明確的差旅費補貼標(biāo)準(zhǔn)； ? （三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。 ? 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。 ? （一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； ? （二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）； ? （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 ? 常見涉稅風(fēng)險問題 ? （ 1）費用界限劃分不清 ? （ 2）管理費用的列支問題 ? （ 3）銷售費用的列支問題 ? （ 4）財務(wù)費用的列支問題 ? （四）稅金及附加的涉稅風(fēng)險 ? 政策規(guī)定 ? 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 ? 常見涉稅風(fēng)險問題 ? （ 1）應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。 ? （ 2） 將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 ? （ 3） 將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅額進行了稅前扣除。 ? （五）損失的涉稅風(fēng)險 ? 政策依據(jù) ? 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 ? 參見 （附件） ? 財稅 [2023]57號文件（附件 1頁） ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告 2023年第 25號（附件 3） ? 國稅發(fā) [2023]88號（ 2023年 12月 31日已作廢） ? 常見涉稅風(fēng)險問題 ? （ 1）虛列財產(chǎn)損失。 ? （ 2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 ? （ 3）發(fā)生的損失應(yīng)審批的不審批，自作賬務(wù)處理。 ? （六）其他支出的檢查 ? 政策依據(jù) ? （ 1）企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 ? （ 2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 ? （ 3）在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（ 七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（ 八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 其他業(yè)務(wù)成本的檢查 ? 常見涉稅問題 ? （ 1）銷售材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確。 ? （ 2）出租財產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確。 ? （ 3）計提的不符合稅法規(guī)定的各項準(zhǔn)備金未做納稅調(diào)整。 ? 營業(yè)外支出的檢查 常見涉稅問題 ? （ 1）不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈未作納稅調(diào)整。 ? （ 2）違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整。 ? （ 3）非正常損失未扣除個人負(fù)擔(dān)或保險公司的賠款。 ? （七）資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? 政策規(guī)定 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? （ 1）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的檢查 ? ①政策依據(jù) ? 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? ⅰ 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? ⅱ 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? ⅲ 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； ? ⅳ 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； ? ⅴ 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? ②常見涉稅問題 ? ⅰ 虛增固定資產(chǎn)計稅價值。 ? ⅱ 屬于固定資產(chǎn)計稅價值組成范圍的支出未予資本化。 ? （ 2）固定資產(chǎn)折舊及處置的檢查 ? ①政策依據(jù) ? ⅰ 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? ⅱ 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： ? a房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? b以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? c以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? d已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? e與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? f單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? g其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 ? ⅲ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? a房屋、建筑物，為 20年； ? b飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? c與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? d飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年；（五）電子設(shè)備，為 3年。 ? ⅳ 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 ? ⅴ 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： ? a由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? b常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? ⅵ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ⅶ 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 ? ②常見涉稅問題 ? ⅰ 計提折舊范圍不準(zhǔn)確。 ? ⅱ 折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確。 ? ⅲ 固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額。 ? 思考題：企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用，但尚未取得全額發(fā)票計稅基礎(chǔ)如何確定？如何計提折舊？（桌面課件） ? 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? （ 1）政策依據(jù) ? ①企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 ? ②無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? ⅰ 外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? ⅱ 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； ? ⅲ 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? ③無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除；無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 ? ④在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。 ? （ 2）常見涉稅問題 ? ①無形資產(chǎn)計量、攤銷不準(zhǔn)確。 ? ②自行擴大加計扣除無形資產(chǎn)成本的范圍。 ? ③無形資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? （ 1）政策依據(jù) ? ①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ? 思考題 ：（見附件） ? 提前一次性取得幾年的租金如何納稅？ ? 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計稅基礎(chǔ)？ 二、增值稅常見涉稅風(fēng)險點 ? 一、銷項稅額常見涉稅風(fēng)險 ? （一）政策依據(jù) ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? （ 1）各種不同銷售方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)。 ? （ 2）委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)的特殊規(guī)定。 ? 增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條 按銷售結(jié)算方式的不同，具體為 : ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ? ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ? （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （ 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? 銷售額的確認(rèn) ? （ 1）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取費用的征稅規(guī)定。