【正文】 一贈一的財(cái)稅處理？比如買車送裝飾？？ 國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函【 2023】第 875號 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 河北省國家稅務(wù)局 ? 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 ? 發(fā)布時(shí)間： 20230828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 三、對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 ? 根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物 (有形動產(chǎn) )用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要 將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。 ? （ 3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。 ? （ 4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。 ? （ 5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 ? （ 6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 ? （ 1）收入計(jì)量不準(zhǔn)。 ? （ 2）隱匿實(shí)現(xiàn)的收入。 ? （ 3）實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)。 ? （ 4）視同銷售行為未作納稅調(diào)整。 ? （ 5）銷售貨物的稅務(wù)處理不正確。 ? 思考題：企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？（見附件） ? （二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? 基本原則 ? （ 1） 相關(guān)性原則 ? （ 2）合理性原則 ? （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? （ 4）劃分收益性支出和資本性支出原則 ? （ 5）真實(shí)性原則 ? （二）成本的稽查 ? 政策依據(jù) ? （ 1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 ? （ 2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題 ? （ 1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。 ? （ 2）資本性支出一次計(jì)入成本。 ? （ 3） 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 ? （ 4） 擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。 ? （ 5）收入和成本、費(fèi)用不配比。 ? （ 6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。 ? （ 7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。 ? （ 8）成本分配不正確。 ? （ 9）人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。 ? 費(fèi)用發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）政策依據(jù) ? ① 企業(yè)所得稅法第八條 所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi) 扣除問題的通知 國稅函【 2023】第 003號（附件） ? ②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2023年第 24號》 自2023年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 2023年第 30號 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自 2023年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ? ③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? ④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 外購禮品招待問題： ? 禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。 ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場價(jià)（公允價(jià)）購入，然后以市場價(jià)對外捐贈，實(shí)際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函 [ 2023]828號）規(guī)定，外購資產(chǎn)對外贈送，可以按照買價(jià)作為收入處理 。 ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函 [2023] 57號）規(guī)定 ，在經(jīng)濟(jì)交往活動當(dāng)中，企業(yè)向外單位個(gè)人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 ? 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認(rèn)銷售商品收入處理?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外購商品視同銷售，如果本企業(yè)沒有同期同類商品售價(jià)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =外購成本 X（ 1+成本利潤率） ? 成本利潤率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按 1 0%確定。實(shí)際操作中，應(yīng)注意下列問題： ? (1)由于需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購入禮品時(shí)應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)認(rèn)證抵扣。 ? (2)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，因此對除一次性消耗類商品（煙、酒、茶等）外，其他禮品（如真皮包、工藝品等）如果能夠貼上本公司標(biāo)識，應(yīng)作為宣傳費(fèi)處理，從而加大稅前扣除的比例。 ? (3)贈送禮品交個(gè)人所得稅，在實(shí)際中是無法做到的，只能由贈送方承擔(dān)，并且不能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。 ? 注意： 根據(jù) 1999年 9月 16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（試行）》，個(gè)人受賄額在 5000元以上的應(yīng)予立案。因此，正常經(jīng)濟(jì)交易活動中，給外單位個(gè)人贈送禮品應(yīng)注意金額適度，以區(qū)別于非法的賄賂、回扣。 ? 現(xiàn)舉例說明，外購禮品送客戶，不含稅成本價(jià)為1000元，賬務(wù)處理如下： ? 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1170 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） ? 17 0[1000 x17% ] ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 ? 貸：庫存商品 1000 ? 借：營業(yè)外支出 (1170 x 20%) ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 ( 1170 x 20% ) ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額 : （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為 : 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤率） ? ⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知財(cái)稅〔 2023〕 72號 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 本通知自2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止執(zhí)行 。 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅 [2023]48號 ? 對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 本通知自 2023年 1月1日起至 2023年 12月 31日止執(zhí)行。 ? ⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 ? ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。 ? ⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ? ⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 ? ⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 思考題： 金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（見附件 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2023年第 34號 ） ? ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 財(cái)稅【 2023】第 121號 ? 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（以下簡稱稅法）第四十六條和《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（國務(wù)院令第 512號，以下簡稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下： ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)