【文章內(nèi)容簡介】 稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除 。 ? 扣除項目節(jié)點一： 與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出 ? 1 其他資產(chǎn)支出 ? 其他資產(chǎn)的界定 ? 其他資產(chǎn)相關(guān)支出及稅前扣除 ? 2 無償出借資產(chǎn)及其他支出 ? 案例 1： ? 案例 2： ? 案例 3： ? 案例 4： ? 案例 5： ? 扣除項目節(jié)點二 :與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的特殊扣除項目 ? 1與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出 ? 報表中主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)據(jù)生成 ? 稅務(wù)稽查中的主營業(yè)務(wù)成本 ? 國稅發(fā) [2023]85號：關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 ? 各地要切實做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核工作，提高年度申報質(zhì) ? 量，及時結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認真開展納稅評估。對連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，要作為評估的重點。要針對匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。 工資薪金扣除 工資薪金扣除基本規(guī)定 新所得稅法實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國稅函 2023年 3號文 . ?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： (一 )企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二 )企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三 )企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整有序進行； (四 )企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 (五 )有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 關(guān)于零工、反聘人員、實習(xí)生工資 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號 工資薪金發(fā)放時間 跨期發(fā)放的工資獎金能否扣除？ 2023年 4月 24日，繆司長答疑：收付實現(xiàn)制原則 2023年年末，繆司長答疑： 1月發(fā)放 12月份工作無需納稅調(diào)整，其他時候發(fā)放的只能當期扣除。 各省不同規(guī)定： （ 1）匯算清繳前發(fā)放即可扣除的省份：吉林、河北、大連、浙江 （ 2）明確 12月 31號前發(fā)放才能扣除：浙江、上海 （ 3）明確 12月 31號前發(fā)放才能扣除，但 1月發(fā)放可扣：天津 提示：本省有規(guī)定，遵從本省規(guī)定，否則嚴格收付實現(xiàn)制。 ? 企業(yè)內(nèi)退人員工資 ? ）對內(nèi)退人員的工資作了定性：“ 實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按‘工資、薪金所得’項目計征個人所得稅。? ? 辭退福利?！镀髽I(yè)會計準則第 9號 —— 職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定 ? 兼職人員工資 ? 問： 納稅人從兩處以上取得收入應(yīng)該在哪處交個人所得稅，是納稅人自己選擇還是在收入多的那處繳納？ ? [ 所得稅司巡視員 盧云 ] 您所述情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2023]162號）第十一條第一款有明確的規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人 ? 可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)納稅申報事宜。 ? 獨立董事費 按勞務(wù)報酬 所得繳稅。上市公司獨立董事，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會 《 關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見 》（證監(jiān)發(fā) 〔 2023〕 102號）規(guī)定，是指不在公司擔任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關(guān)系的董事。對個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入， 《 國家稅務(wù) ? 總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā)〔 1994〕 089號）明確規(guī)定，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅。需要注意的是，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 121號），此規(guī)定僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。 ? 案例：集團安排 ? 辭退補償與工資薪金 ? 國稅函 [2023]918規(guī)定企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于 “與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。（ 廢止 ） ? 次性獎金的有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。 ? 注：普通員工被辭退后，自主的重新就業(yè)到另一關(guān)聯(lián)企業(yè)，一般情況下不進行反避稅處理 ? 反不正當競爭補償 ? 五險費用 ? 基本保險 ? 企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準提取并實際為職工己 經(jīng)繳納 的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。對于 超出規(guī)定比例繳納 、 提而未繳和 重復(fù)上繳 的部分，應(yīng)予納稅調(diào)增。 ? 補充保險 ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。超過標準、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。但是，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 ? 商業(yè)保險 ? （ 財稅 [2023]27號 ）的規(guī)定，在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 住房公積金 ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府 規(guī)定的范圍和標準 ，為職工繳納住房公積金， 準予扣除 。 ? 建金管 [2023]5號 ? 標準：①職工和單位住房公積金的繳存比例均為職工上一年度 月平均 ? 工資的 5%12% ? ②繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的 2倍或 3倍。具體標準由各地根據(jù)實際情況確定。職工月平均工資應(yīng)按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。 職工福利費扣除 （一）、職工福利費列支范圍 案例 國稅函 [2023]3號 職工教育經(jīng)費扣除 財建 [2023]317 職工教育經(jīng)費開支范圍 （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費用； （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 ? 特殊企業(yè)教育經(jīng)費扣除政策 ? 國辦函 [2023]9號自 2023年 1月 1日起至 2023年 12月 31日止，對符合條件的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額 8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除 財稅 [2023]1號 軟件生產(chǎn)企業(yè) 的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 工會經(jīng)費扣除 所得稅法實施條例 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 國家稅務(wù)總局公告 2023第 24號 .doc 勞動保護支出的扣除 判斷勞動保護費是否能夠稅前扣除 的關(guān)鍵是： (1)勞動保護費是物品 而不是現(xiàn)金 。(2)勞動保護用品是因 工作需要而配備的，而不是生活用 品 。(3)從數(shù)量上看，能滿足工作需 要即可，超過工作需要的量而發(fā)放 的具有勞動保護性質(zhì)的用品就是福 利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費中開支， 而不是在管理費用中開支。至于標 ? 準，一些地方有自己的地方性規(guī)定，請參照當?shù)匾?guī)定執(zhí)行。 ? 五 借款利息扣除 借款利率扣除基本規(guī)定 非金融企業(yè)間借款利息扣除 罰息和超期借款利息問題 轉(zhuǎn)貸借款利息問題 關(guān)于無息借款 業(yè)務(wù)招待費扣除 業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。 問題一：業(yè)務(wù)招待費列支范圍 會計準則