【文章內(nèi)容簡介】 協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標值。 2/23/2023 35 09稽查應(yīng)對 方法三： 預(yù)估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預(yù)估折扣率測算得越準確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越 小。 2/23/2023 36 二、企業(yè)在各個 納稅期末 ，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 ★ 溫馨提示 —— 注意?可靠?含意的理解。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 本占總成本的比例 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。 2/23/2023 37 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 。 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費 。 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入 。 收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。 。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 2/23/2023 38 。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向 B企業(yè)收取特許權(quán)費 60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費 20萬元，這些家具、柜臺的成本 18萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費 30萬元，銀行存款支付成本 20萬元；提供 后續(xù)服務(wù)收費 10萬元，銀行存款支付成本 5萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。 2/23/2023 39 。 長期為客戶提供 重復(fù) 的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 ★ 案例分析 —— 甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2023年 11月 1日至 2023年1月 31日，合同總金額為 500 000元。根據(jù)合同約定的工程進度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于2023年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 二○○八年十月三十日 如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺等。 2/23/2023 41 09稽查應(yīng)對 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅； ★ 基本案情 —— 國內(nèi)經(jīng)濟融入 WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取?讓利促銷?的方式，以企生存和發(fā)展。目前，民間?讓利促銷?的方式已出現(xiàn)多樣化： 打折銷售、 折扣銷售 、回扣銷售、 買一送一 、捆綁銷售、 購物券銷售 、俱樂部銷售、 積分銷售 、滿定額獎勵 、?血本?濺賣 、?跳樓?拋售、 售后回購和售后回租 等等，其?讓利促銷?的格局， 著實令人欣慰 。 ★ 納稅問題 —— 縱觀稅務(wù)稽查的處罰案例，因納稅人不能準確地把握好各種?讓利促銷?方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務(wù)稽查處罰的也為數(shù)眾多， 真的讓人擔憂 。 2/23/2023 42 09稽查應(yīng)對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 假定消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）： （ 1） 7折銷售，價值 100元售價 70元 → 稅后凈利潤＝ 元 （ 2） 購物滿 100元，贈送 30元商品 → 稅后凈利潤 （ 3） 購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 → 稅后利潤－ （元） ★ 測試結(jié)果 —— 顧客購買價值 100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說 稅負和利潤卻大不相同 ：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。 2/23/2023 43 09稽查應(yīng)對 ★ 溫馨提示 —— 案例中的盈虧肯定是稅負差異造成的，但其稅負差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！ ★ 風險規(guī)避 —— 輔之以 ?廣告禮品? 的促銷；巧妙運用類似于?加量不加價?和?捆綁式買一送一?的促銷策略。 ★ 思考題 —— 請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的 稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 基本案情 —— 風險銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 A企業(yè)在銷售時已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。 A企業(yè)依據(jù)新準則?謹慎原則?和新會計制度的?權(quán)責發(fā)生制原則?，當時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 2/23/2023 45 ★ 策劃思路 —— 巧妙利用? 分期收款方式 ?應(yīng)對，將所謂?隱瞞?收入的?偷稅?演變成合理合法的?延期納稅?。 ★ 溫馨提示 —— ?分期收款方式?的稅務(wù)策劃 避稅 技巧和案例 : 延緩收入（利潤）； 稅務(wù)稽查應(yīng)對 。 2/23/2023 46 （三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、 補貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。 2/23/2023 47 ?應(yīng)付帳款?長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關(guān)稅法對?確實無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準確理解?確實無法償付?。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。?確實無法償付?的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認定的?事實?多是?長期掛帳?、?債權(quán)人失蹤或死亡?和?企業(yè)倒閉或破產(chǎn)?，但這樣的認定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如?長期?究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務(wù)，如此的?調(diào)查?確實挺有難度的。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 2/23/2023 48 財政補貼收入的納稅疑難問題策劃處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的財政補貼或政府補助稅征免稅問題。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。 財稅字〔 1995〕 81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 ★ 疑難處理 —— 申請上級稅務(wù)機關(guān)函復(fù) 。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 財稅字【 1994】第 074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請上級復(fù)函 。 2/23/2023 50 （四）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應(yīng)對策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅 [1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu) 、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。 2/23/2023 51 2. 企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認問題 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔 2023〕 828號） 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 ， 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途 （注： 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ；注意國稅發(fā) [2023]31號 （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （ 二）用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎勵或