【正文】 部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換的資料確定）。 三、稽查審理： 主要確認(rèn) 違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； 適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)； 是否符合法定程序； 擬定的處理意見是否得當(dāng)。 四、稽查執(zhí)行： 文書送達(dá)（郵寄、公告、委托）； 自動履行或強(qiáng)制執(zhí)行（扣款物擔(dān)保）。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，?偷?是指將屬于別人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財(cái)產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的?偷稅?行為，是因?yàn)榧{稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。 2/23/2023 22 修改二： 《刑法》不再對不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。 取消了修改前《刑法》分別規(guī)定的?一萬元以上不滿十萬元?和?十萬元以上?的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。 2/23/2023 23 修改三： 《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 2/23/2023 24 新條文： 納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 2/23/2023 25 一、 主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點(diǎn) 評價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。 2/23/2023 26 審查收入的確認(rèn)是否正確。 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式時(shí)： 結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā) 出當(dāng)天是否作收入處理。 (9)確認(rèn) 銷售退回、折扣與折讓 的正確性； 審查銷售退回。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認(rèn)原則） ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。 2023年 11月 20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款 1000萬元。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？ 2/23/2023 29 ★ 案例分析 2—— 發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理 ? 發(fā)放購物卡時(shí)需開具發(fā)票，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 ? 但國稅函 [2023]875號規(guī)定的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的四個(gè)條件中的第⑴、⑵、⑷條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時(shí)。 2/23/2023 30 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢 時(shí)確認(rèn)收入。 （ 演講者注：非專業(yè)人員安裝 ） ，在 收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行 融資 ，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （ 策劃思路：雙方壓低交換價(jià)格 ） （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （ 演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問題 ） 2/23/2023 32 09稽查應(yīng)對 ★ 溫馨提示 —— 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。 2/23/2023 33 09稽查應(yīng)對 ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，而對于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺時(shí)），則在年底時(shí)一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時(shí)，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越 小。 ★ 溫馨提示 —— 注意?可靠?含意的理解。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 本占總成本的比例 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 。 。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向 B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費(fèi) 20萬元，這些家具、柜臺的成本 18萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 30萬元，銀行存款支付成本 20萬元；提供 后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 10萬元，銀行存款支付成本 5萬元。 2/23/2023 39 。 ★ 案例分析 —— 甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2023年 11月 1日至 2023年1月 31日，合同總金額為 500 000元。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 2/23/2023 41 09稽查應(yīng)對 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅； ★ 基本案情 —— 國內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入 WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取?讓利促銷?的方式，以企生存和發(fā)展。 ★ 納稅問題 —— 縱觀稅務(wù)稽查的處罰案例，因納稅人不能準(zhǔn)確地把握好各種?讓利促銷?方式的稅收政策，而誤申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務(wù)稽查處罰的也為數(shù)眾多， 真的讓人擔(dān)憂 。 假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）： （ 1） 7折銷售，價(jià)值 100元售價(jià) 70元 → 稅后凈利潤＝ 元 （ 2） 購物滿 100元，贈送 30元商品 → 稅后凈利潤 （ 3） 購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 → 稅后利潤－ （元） ★ 測試結(jié)果 —— 顧客購買價(jià)值 100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說 稅負(fù)和利潤卻大不相同 ：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。 ★ 思考題 —— 請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價(jià)?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。 A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則?謹(jǐn)慎原則?和新會計(jì)制度的?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按故意偷稅論處。 ★ 溫馨提示 —— ?分期收款方式?的稅務(wù)策劃 避稅 技巧和案例 : 延緩收入（利潤）； 稅務(wù)稽查應(yīng)對 。 2/23/2023 47 ?應(yīng)付帳款?長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關(guān)稅法對?確實(shí)無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解?確實(shí)無法償付?。?確實(shí)無法償付?的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的?調(diào)查?確實(shí)挺有難度的。 2/23/2023 48 財(cái)政補(bǔ)貼收入的納稅疑難問題策劃處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助稅征免稅問題。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 財(cái)稅字〔 1995〕 81號：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 財(cái)稅字【 1994】第 074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請上級復(fù)函 。 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅 [1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途 （注： 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ；注意國稅發(fā) [2023]31號 （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （一）用于市場推廣或銷售； （ 二）用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 2/23/2023 53 三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 2/23/2023 54 09稽查應(yīng)對 1A一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進(jìn)行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉(zhuǎn)移避稅。問如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在