【正文】 物發(fā) 出當天是否作收入處理。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認原則） ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。 2023年 11月 20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款 1000萬元。 ? 但國稅函 [2023]875號規(guī)定的確認收入實現(xiàn)的四個條件中的第⑴、⑵、⑷條應該均未滿足，因此不能在確認增值稅納稅義務發(fā)生的同時確認所得稅收入，所得稅納稅義務發(fā)生時間應遞延到實際消費時。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 時確認收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行 融資 ，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標值。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 ★ 溫馨提示 —— 注意?可靠?含意的理解。 應根據(jù)安裝完工進度確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 。 屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。 2/23/2023 39 。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ★ 納稅問題 —— 縱觀稅務稽查的處罰案例，因納稅人不能準確地把握好各種?讓利促銷?方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務稽查處罰的也為數(shù)眾多， 真的讓人擔憂 。 ★ 思考題 —— 請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 A企業(yè)依據(jù)新準則?謹慎原則?和新會計制度的?權(quán)責發(fā)生制原則?，當時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當?shù)囟悇站謾z查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 2/23/2023 47 ?應付帳款?長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關(guān)稅法對?確實無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準確理解?確實無法償付?。而且，稅務稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務，如此的?調(diào)查?確實挺有難度的。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請上級復函 。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途 （注： 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ；注意國稅發(fā) [2023]31號 （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 2/23/2023 54 09稽查應對 1A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉(zhuǎn)移避稅。 ? 則該集團公司應交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計納稅為： 3630+300=3960元，比未設銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。 2/23/2023 58 09稽查應對 一般的費用分攤避稅方式圖解： 一項 共同開發(fā) 的工程 或共同完成 的勞務 費用分攤比例 費用分攤比例 A公司 15% B公司 25% 2/23/2023 59 弱化資本法 A公司 投資 1000萬 B公司 投資 200萬 借款 800萬 C新項目公司 總投資額 2023萬 2/23/2023 60 09稽查應對 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 假設 A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 2/23/2023 63 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 2/23/2023 64 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率 9%高于金融機構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （ 4）預付賬款?借貸?法 2/23/2023 66 09稽查應對 BVI國際避稅 BVI英屬維爾京群島，號稱?避稅天堂? –免稅特區(qū)： 開曼、百慕大 、巴哈馬等地設立“離岸公司”。 2/23/2023 69 09稽查應對 四、企業(yè)成本費用的稽查要點與應對策劃 （一）主營業(yè)務成本的稽查要點 （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的?材料?類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 —— 實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本， 特別應注意期末大宗領用材料 。 獲取制造費用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； (2)審查當年度 12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項； (3)必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬 (4)對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整： (5)將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確； (2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； —— 約當產(chǎn)量法 下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確； —— 定額法 下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整； —— 材料成本法 下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重： —— 固定成本法 下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； —— 定額比例法 下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全 2/23/2023 73 09稽查應對 完工產(chǎn)品成本的審計。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費用的稽查應對策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應用 （ 1）?相關(guān)性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務，其費用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈 100萬，但假設當年稅前只能列支 70萬，則超支的 30萬應在年度匯繳時調(diào)增補稅，即30萬 *25%=。 ★ 溫馨提示： 如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距 ,則還有可能節(jié)約個稅。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ★ 溫馨提示 —— 當房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權(quán)的財務核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 ★ 策劃思路 —— 恰當選用加速折舊法。 2/23/2023 84 1清算所得彌補虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會于 2023年 5月 20日向股東會提交解散申請書，股東會 5月 25日通過，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開始正常清算。 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。 2/23/2023 86 1企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 實務操作 ： A公司 2023年 1月份購買環(huán)保設備一批（ 屬于 《目錄》范圍內(nèi)的 ），并于 2月份實際投入使用 ，總投資額 6000萬（ 購買設備的發(fā)票價稅合計價格和其它費用總計 ），其中含有 900萬元財政撥款和 設備運輸、安裝和調(diào)試等費用計 100萬元 。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的， （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 2/23/2023 88 二、關(guān)于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的?工資薪金總額?，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積