【正文】 物發(fā) 出當(dāng)天是否作收入處理。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認(rèn)原則） ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ； 。 2023年 11月 20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款 1000萬元。 ? 但國稅函 [2023]875號規(guī)定的確認(rèn)收入實現(xiàn)的四個條件中的第⑴、⑵、⑷條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)遞延到實際消費時。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 時確認(rèn)收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行 融資 ，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 ★ 溫馨提示 —— 注意?可靠?含意的理解。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。 包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 2/23/2023 39 。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。 ★ 納稅問題 —— 縱觀稅務(wù)稽查的處罰案例，因納稅人不能準(zhǔn)確地把握好各種?讓利促銷?方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務(wù)稽查處罰的也為數(shù)眾多， 真的讓人擔(dān)憂 。 ★ 思考題 —— 請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則?謹(jǐn)慎原則?和新會計制度的?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?，當(dāng)時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 2/23/2023 47 ?應(yīng)付帳款?長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關(guān)稅法對?確實無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解?確實無法償付?。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的?調(diào)查?確實挺有難度的。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請上級復(fù)函 。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途 （注： 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ；注意國稅發(fā) [2023]31號 （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 2/23/2023 54 09稽查應(yīng)對 1A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉(zhuǎn)移避稅。 ? 則該集團公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。 2/23/2023 58 09稽查應(yīng)對 一般的費用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解： 一項 共同開發(fā) 的工程 或共同完成 的勞務(wù) 費用分?jǐn)偙壤? 費用分?jǐn)偙壤? A公司 15% B公司 25% 2/23/2023 59 弱化資本法 A公司 投資 1000萬 B公司 投資 200萬 借款 800萬 C新項目公司 總投資額 2023萬 2/23/2023 60 09稽查應(yīng)對 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 2/23/2023 63 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 2/23/2023 64 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率 9%高于金融機構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （ 4）預(yù)付賬款?借貸?法 2/23/2023 66 09稽查應(yīng)對 BVI國際避稅 BVI英屬維爾京群島，號稱?避稅天堂? –免稅特區(qū)： 開曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。 2/23/2023 69 09稽查應(yīng)對 四、企業(yè)成本費用的稽查要點與應(yīng)對策劃 （一）主營業(yè)務(wù)成本的稽查要點 （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 評價有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的?材料?類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 —— 實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本， 特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料 。 獲取制造費用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； (2)審查當(dāng)年度 12月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項； (3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細(xì)賬 (4)對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進行調(diào)整： (5)將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確； (2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； —— 約當(dāng)產(chǎn)量法 下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確； —— 定額法 下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整； —— 材料成本法 下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重： —— 固定成本法 下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整； —— 定額比例法 下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 2/23/2023 73 09稽查應(yīng)對 完工產(chǎn)品成本的審計。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費用的稽查應(yīng)對策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應(yīng)用 （ 1）?相關(guān)性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務(wù)，其費用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈 100萬，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支 70萬，則超支的 30萬應(yīng)在年度匯繳時調(diào)增補稅，即30萬 *25%=。 ★ 溫馨提示： 如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距 ,則還有可能節(jié)約個稅。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ★ 溫馨提示 —— 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 ★ 策劃思路 —— 恰當(dāng)選用加速折舊法。 2/23/2023 84 1清算所得彌補虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會于 2023年 5月 20日向股東會提交解散申請書，股東會 5月 25日通過，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開始正常清算。 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應(yīng)稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。 2/23/2023 86 1企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 實務(wù)操作 ： A公司 2023年 1月份購買環(huán)保設(shè)備一批（ 屬于 《目錄》范圍內(nèi)的 ），并于 2月份實際投入使用 ，總投資額 6000萬（ 購買設(shè)備的發(fā)票價稅合計價格和其它費用總計 ），其中含有 900萬元財政撥款和 設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用計 100萬元 。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的， （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 2/23/2023 88 二、關(guān)于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的?工資薪金總額?，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積