【正文】 2/23/2023 21 序言之六 —— 十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》 《刑法》：?逃避繳納稅款?取代?偷稅? 修改一： 《刑法》用?逃避繳納稅款?的表述取代了原法律條文中?偷稅?的表述。 ? 本案幾經(jīng)較量，專案組在掌握大量的事實和證據(jù)的前提下，終于對該公司做出了實事求是地認定： 2/23/2023 18 稅法是神圣不可侵犯 ? 該公司在 9 97年經(jīng)營期間，利用做帳外帳隱瞞應稅收入（ 210多萬元）和做虛假的納稅申報（只有少部分拋油收入申報過）等手段，偷繳增值稅應納稅款達35萬多元（已抵扣一部分賬外賬的進項稅額）；而當時稽查人員查出的線索 一筆不明收款，其實就是?賬外賬?的最后盈利，并以現(xiàn)金方式給相關?內幕人員? ?論功行賞?。 該公司經(jīng)過研究 ， 決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點 ， 搞活油品銷售市場 ，遂于 1996年初在 A市設立由三人組成的 拋油點 ， 辦理油品的直銷業(yè)務 （ 邊購進 ， 邊銷售 ， 一般不通過庫存轉出 ） 。據(jù)了解，該站屬經(jīng)營規(guī)模較大的石化公司，財務核算健全，執(zhí)行財經(jīng)紀律也是十分嚴格的。 第二天稽查人員抱著一絲希望再次進駐該公司 ， 并采取 ? 逆查法 ? 重新進行重點科目的檢查 。 經(jīng)過兩天的檢查 ， 稽查人員幾乎把該公司 1998年度所有的帳簿 、憑證 、 報表以及其他有關資料翻了個夠 。 2/23/2023 11 山窮水盡疑無路 ? 東慶石化聯(lián)營公司是由 A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè) 。 2/23/2023 9 序言之三 —— 稽查應對策略 ： “以機靈應對稽查 ,以策劃防范風險” ? 目前，涉稅爭議漸起，稅務稽查風險防范問題日益受到企業(yè)和整個社會的關注。密切國家稅務局和地方稅務局間的協(xié)作 ,在打擊違法發(fā)票?賣方市場?的同時 ,依法嚴厲打擊?買方市場?。 ★ 9交通執(zhí)法 —— 事故車輛滯留致堵塞罰 200元 2/23/2023 5 序言之一： 稅務 稽查無法回避 國家稅務總局總經(jīng)濟師董樹奎 090223日表示 , 今年將加大稅務稽查力度。 2/23/2023 2 祝賀陳老師赴 新西蘭 做精彩財稅演講，并受到新籍華人的高度評價！ 20231021奧克蘭市 用足用好稅收政策是 最好的納稅策劃！ 2/23/2023 3 2023年企業(yè)所得稅 匯算清繳策劃 2/23/2023 4 2023年 1月 1日開始 —— 九大稅收、經(jīng)濟和行政新政將全面施行： ★ 1燃油消費稅 —— 汽油消費稅每升提高 。 2023年 12月榮登?法正南粵（廣東律師）?名錄 ——?法治人物?欄（中國新聞社編）； 2023年 10月曾出國赴新西蘭奧克蘭市做大型公開財稅演講，并受到新籍華人的好評； 2023年度中國榮譽人物交流促進會將陳教授榮譽與業(yè)績榮編《榮譽中國 *人物大辭典》（深港卷）之?時代驕子篇?。 ★ 8動物保護 —— 動物診所不得擅自治療 。加強與公安部門的協(xié)調配合 ,及時查處一批有影響的大案要案 。 2/23/2023 7 序言之二： 稽查風險自我檢測題 ？ ， 是否測試其辦稅能力 ？ ， 是否了解 ？ ？ ？ 、 融資 、 購房或投資 —— 是否考慮納稅的事項 ？ —— 財稅專家 ？ 30日內 —— 學習掌握 ？ 、 約談或稽查 —— 您是否了解其意圖 ？ —— 財稅風險的診斷 ？ 2/23/2023 8 參考答案： 并非危言聳聽 … ? 如果對以上這 10個問題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務專家進行診斷并設計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。 稽查局受理舉報后 ， 很快組織業(yè)務骨干成立專案小組 ， 前往該公司開展 專案稽查 。 專案組進駐后 ， 以 ? 日?；?? 的名義檢查該公司 1998年度的納稅執(zhí)法情況 。 經(jīng)過分析 ， 大家把問題的焦點定在東慶石化聯(lián)營公司與 A市某石油站購貨款結算的往來帳 上 ， 并一致認為偷稅的疑點并沒有完全排除 。 （ 19萬 100萬 210萬 放棄的策略 ） 2/23/2023 14 柳暗花明又一村 ? 東慶石化聯(lián)營公司在 A市的購貨對象主要是 A市石化總廠下屬的某石油站。 2/23/2023 16 案中案引出帳外帳 ? 前幾年 ， 由于 A市石化油品放開經(jīng)營 ， 大多數(shù)石油經(jīng)營企業(yè)疲于奔命 ， 經(jīng)濟效益也是連年下滑 。依照有關稅法 ， 購銷時未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進項稅；同時根據(jù) 《 征管法 》 相關規(guī)定 ，納稅人做帳外帳隱瞞應稅收入 ， 其行為即構成偷稅 。 四、稽查執(zhí)行： 文書送達（郵寄、公告、委托）； 自動履行或強制執(zhí)行（扣款物擔保）。 2/23/2023 23 修改三： 《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。 核實納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 (2)采用預收賬款銷售方式時： 結合預收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā) 出當天是否作收入處理。 2023年 11月 20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款 1000萬元。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 時確認收入。 企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標值。 ★ 溫馨提示 —— 注意?可靠?含意的理解。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 。 2/23/2023 39 。 ★ 納稅問題 —— 縱觀稅務稽查的處罰案例，因納稅人不能準確地把握好各種?讓利促銷?方式的稅收政策，而誤申報、錯申報的情況頻繁出現(xiàn)，其中被稅務稽查處罰的也為數(shù)眾多， 真的讓人擔憂 。 A企業(yè)依據(jù)新準則?謹慎原則?和新會計制度的?權責發(fā)生制原則?，當時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當?shù)囟悇站謾z查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。而且，稅務稽查是行政執(zhí)法，負有舉證義務，如此的?調查?確實挺有難度的。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能； （三） 改變資產(chǎn)用途 （注： 如 自建商品房轉為自用或經(jīng)營） ；注意國稅發(fā) [2023]31號 （四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。 2/23/2023 54 09稽查應對 1A一般的定價轉移避稅方式圖解： A與 B關聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉移避稅。 2/23/2023 58 09稽查應對 一般的費用分攤避稅方式圖解： 一項 共同開發(fā) 的工程 或共同完成 的勞務 費用分攤比例 費用分攤比例 A公司 15% B公司 25% 2/23/2023 59 弱化資本法 A公司 投資 1000萬 B公司 投資 200萬 借款 800萬 C新項目公司 總投資額 2023萬 2/23/2023 60 09稽查應對 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財稅〔 2023〕 121號 關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關稅收政策問題的通知 一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 ? 假設 A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 2/23/2023 63 關聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 [國稅函〔 2023〕 1272號 ] （ 4）預付賬款?借貸?法 2/23/2023 66 09稽查應對 BVI國際避稅 BVI英屬維爾京群島，號稱?避稅天堂? –免稅特區(qū)： 開曼、百慕大 、巴哈馬等地設立“離岸公司”。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關內容、數(shù)據(jù)，與對應的?材料?類賬戶貸方內容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 —— 實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本， 特別應注意期末大宗領用材料 。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實正確； (2)審查在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則； —— 約當產(chǎn)量法 下，審查完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確； —— 定額法 下，審查在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整； —— 材料成本法 下，審查原材料費用是否在成本中占較大比重： —— 固定成本法 下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調整； —— 定額比例法 下，審計檢查各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全 2/23/2023 73 09稽查應對 完工產(chǎn)品成本的審計。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務，其費用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 ★ 溫馨提示： 如果能通過捐贈扣除并降低員工的計稅級距 ,則還有可能節(jié)約個稅。 ★ 溫馨提示 —— 當房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權的財務核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值 不轉入 在建工程成本。 ★ 策劃思路 —— 恰當選用加速折舊法。 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的， （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代 （五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 2/23/2023 88 二、關于工資薪金總額問題 《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的?工資薪金總額?，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積