【正文】 其行為即構(gòu)成偷稅 。 ? 本案幾經(jīng)較量，專案組在掌握大量的事實(shí)和證據(jù)的前提下，終于對(duì)該公司做出了實(shí)事求是地認(rèn)定： 2/23/2023 18 稅法是神圣不可侵犯 ? 該公司在 9 97年經(jīng)營(yíng)期間，利用做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入（ 210多萬元）和做虛假的納稅申報(bào)（只有少部分拋油收入申報(bào)過）等手段，偷繳增值稅應(yīng)納稅款達(dá)35萬多元（已抵扣一部分賬外賬的進(jìn)項(xiàng)稅額）；而當(dāng)時(shí)稽查人員查出的線索 一筆不明收款，其實(shí)就是?賬外賬?的最后盈利，并以現(xiàn)金方式給相關(guān)?內(nèi)幕人員? ?論功行賞?。雖然本案最終處理結(jié)果待審理結(jié)束后方可知曉。但是有一點(diǎn)請(qǐng)讀者放心，那就是 —— 稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。 2/23/2023 19 序言之五 —— 稅務(wù)稽查的基本程序圖 稽查 選案 稽查 實(shí)施 立案 稽查 審理 （一般程序） 審理確認(rèn) 簡(jiǎn)易程序 審理退回 告知書 稅務(wù)處理書 處罰決定書 聽證 稽查 執(zhí)行 行政復(fù)議、訴訟 稅務(wù)處罰 2/23/2023 20 序言之五 —— 稽查基本程序和應(yīng)對(duì) 一、稽查選案： (一 )計(jì)算機(jī)選案（主要是微機(jī)采集信息并作納稅評(píng)估分析和整理后自動(dòng)生成或人工提取）；(二 )人工選案（根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣或人工作納稅評(píng)估而選擇）； (三 )其它（根據(jù)公民舉報(bào) 、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定）。 二、稽查實(shí)施： 下達(dá)稽查通知書； 調(diào)閱納稅檔案； 實(shí)施稽查（查帳、詢問、外調(diào)、協(xié)調(diào)、刑偵、稅收保全）； 制作稽查底稿； 制作稽查報(bào)告或結(jié)論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書》并報(bào)批后執(zhí)行。 三、稽查審理： 主要確認(rèn) 違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； 適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)； 是否符合法定程序； 擬定的處理意見是否得當(dāng)。審理終結(jié)后確認(rèn)的制作《稅務(wù)處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補(bǔ)正、退查、否決和移送。 四、稽查執(zhí)行： 文書送達(dá)（郵寄、公告、委托）； 自動(dòng)履行或強(qiáng)制執(zhí)行（扣款物擔(dān)保）。 五、行政救濟(jì)程序： 陳述和申辯（簡(jiǎn)易程序：公民 50企業(yè) 1千）； 聽證程序（一般程序：公民 2千企業(yè) 1萬 3日）； 行政復(fù)議（ 60日內(nèi)）； 行政訴訟（ 15日或 3個(gè)月內(nèi)）； 行政賠償（ 2年） 2/23/2023 21 序言之六 —— 十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過《刑法修正案（七）》 《刑法》：?逃避繳納稅款?取代?偷稅? 修改一： 《刑法》用?逃避繳納稅款?的表述取代了原法律條文中?偷稅?的表述。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，?偷?是指將屬于別人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財(cái)產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的?偷稅?行為，是因?yàn)榧{稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別?！缎谭ā凡辉偈褂?偷稅?的表述，反映出立法者在公民財(cái)產(chǎn)概念理解上的變化。 2/23/2023 22 修改二： 《刑法》不再對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定?！缎谭ā芬?guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 取消了修改前《刑法》分別規(guī)定的?一萬元以上不滿十萬元?和?十萬元以上?的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。劉劍文認(rèn)為，隨著近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對(duì)此進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)定罪量刑的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作出司法解釋。 2/23/2023 23 修改三： 《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 專家認(rèn)為，考慮到打擊不履行納稅義務(wù)犯罪的主要目的是為了維護(hù)正常的稅收征管秩序，保證國(guó)家稅收收入，對(duì)屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出后積極補(bǔ)繳稅款和滯納金，履行了納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責(zé)任，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事政策原則。 2/23/2023 24 新條文： 納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 2/23/2023 25 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稽查要點(diǎn) 評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。 核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。 初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。 驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 審查?物物交換?交易是否按銷售進(jìn)行處理。 重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等情況。 截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 2/23/2023 26 審查收入的確認(rèn)是否正確。 收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)： (1)采用直接收款銷售方式時(shí)： 結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查， 審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式時(shí)： 結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查，審查貨物發(fā) 出當(dāng)天是否作收入處理。 (3)采用托收承付結(jié)算方式時(shí)： 審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理： (4)委托其他單位代銷商品等方式時(shí)： 結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項(xiàng)目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理； (5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時(shí)： 審查是否按合同約定的收款日期作收入 (6)長(zhǎng)期工程合同跨期時(shí)： 審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理； (7)委托外貿(mào)代理出口時(shí)： 審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑 證時(shí)作收入處理； (8)審查企業(yè)從購(gòu)貨方取得的 價(jià)外費(fèi)用收入 是否按規(guī)定入賬。 (9)確認(rèn) 銷售退回、折扣與折讓 的正確性； 審查銷售退回。 2/23/2023 27 二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 （一）企業(yè)主營(yíng)收入確認(rèn)的依據(jù)與策劃應(yīng)對(duì) ★ 法規(guī)依據(jù) —— 國(guó)稅函〔 2023〕 875號(hào) 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認(rèn)原則） ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 2/23/2023 28 ★ 案例分析 1—— 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算問題： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款 1000萬元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際成本加 10%利潤(rùn)確定。 2023年 11月 20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款 1000萬元。但丙企業(yè)一直沒有準(zhǔn)確的核算出互見的成本。問甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？ 2/23/2023 29 ★ 案例分析 2—— 發(fā)放購(gòu)物卡的稅務(wù)處理 ? 發(fā)放購(gòu)物卡時(shí)需開具發(fā)票，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 ? 新增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 ? 但國(guó)稅函 [2023]875號(hào)規(guī)定的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的四個(gè)條件中的第⑴、⑵、⑷條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時(shí)。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物名稱的提貨卡！ ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]1032號(hào)）： 消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí) ，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。 2/23/2023 30 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 預(yù)收款 方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢 時(shí)確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 演講者注：非專業(yè)人員安裝 ） ，在 收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入。 （ 演講者注：注意與增值稅的差異 ） （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的 ，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行 融資 ，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 （ 策劃思路：雙方壓低交換價(jià)格 ） （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （ 演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問題 ） 2/23/2023 32 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。 2/23/2023 33 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。 2/23/2023 34 09稽查應(yīng)對(duì) 方法二： 折扣平衡法 —— 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同