【正文】 深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 ? 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。 ? 由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 2/23/2023 58 09稽查應(yīng)對(duì) 一般的費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙绞綀D解： 一項(xiàng) 共同開(kāi)發(fā) 的工程 或共同完成 的勞務(wù) 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? 費(fèi)用分?jǐn)偙壤? A公司 15% B公司 25% 2/23/2023 59 弱化資本法 A公司 投資 1000萬(wàn) B公司 投資 200萬(wàn) 借款 800萬(wàn) C新項(xiàng)目公司 總投資額 2023萬(wàn) 2/23/2023 60 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 法規(guī)依據(jù) —— 反資本弱化的稅收措施及案例 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 2/23/2023 61 09稽查應(yīng)對(duì) 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 A公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份；B公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬(wàn)元，占 60%的股份。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則； D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、 121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下： 2/23/2023 63 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實(shí)際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則， D公司實(shí)際支付給 A公司的利息支出，不超過(guò) 121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬(wàn)元，利息額為400 8%=32萬(wàn)元。 2/23/2023 64 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率 9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬(wàn)元不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬(wàn)元要作納稅調(diào)整。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬(wàn)元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬(wàn)元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 [國(guó)稅函〔 2023〕 1272號(hào) ] （ 4）預(yù)付賬款?借貸?法 2/23/2023 66 09稽查應(yīng)對(duì) BVI國(guó)際避稅 BVI英屬維爾京群島，號(hào)稱?避稅天堂? –免稅特區(qū)： 開(kāi)曼、百慕大 、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。斯凱爾頓 2023年曾來(lái)華訪問(wèn)。 2/23/2023 69 09稽查應(yīng)對(duì) 四、企業(yè)成本費(fèi)用的稽查要點(diǎn)與應(yīng)對(duì)策劃 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稽查要點(diǎn) （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的?材料?類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料 —— 實(shí)施截止性測(cè)試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本， 特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料 。 2/23/2023 71 09稽查應(yīng)對(duì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。 獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理； (2)審查當(dāng)年度 12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)； (3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬 (4)對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整： (5)將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確； (2)審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則； —— 約當(dāng)產(chǎn)量法 下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確； —— 定額法 下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整； —— 材料成本法 下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重： —— 固定成本法 下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整； —— 定額比例法 下，審計(jì)檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 2/23/2023 73 09稽查應(yīng)對(duì) 完工產(chǎn)品成本的審計(jì)。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個(gè)重要原則的理解和應(yīng)用 （ 1）?相關(guān)性原則?理解的納稅疑難問(wèn)題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務(wù)，其費(fèi)用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 2/23/2023 76 公益捐贈(zèng)的連環(huán)策劃技巧 ★ 新政背景： 新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈(zèng) 100萬(wàn)，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支 70萬(wàn)，則超支的 30萬(wàn)應(yīng)在年度匯繳時(shí)調(diào)增補(bǔ)稅，即30萬(wàn) *25%=。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計(jì)稅工資為 4500元 /月。 ★ 溫馨提示： 如果能通過(guò)捐贈(zèng)扣除并降低員工的計(jì)稅級(jí)距 ,則還有可能節(jié)約個(gè)稅。 值得注意的是需在工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不好認(rèn)定。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （ 2） 當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者接受他人的建筑安裝勞務(wù)時(shí)，如果對(duì)方確實(shí)無(wú)法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無(wú)法稅前扣除相關(guān)的成本費(fèi)用的，也可嘗試? 越位納稅，代開(kāi)發(fā)票 ，求得抵扣?的方式策劃。 ★ 溫馨提示 —— 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時(shí)，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權(quán)的財(cái)務(wù)核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于 自行開(kāi)發(fā) 建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 但下列情況除外： ① 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入建筑物成本； ② 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，支付的價(jià)款中包括土地和建筑物價(jià)值，則應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理方法（如按公允價(jià)值）在土地和建筑物之間分配，確實(shí)無(wú)法分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 實(shí)施條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ★ 策劃思路 —— 恰當(dāng)選用加速折舊法。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 2/23/2023 84 1清算所得彌補(bǔ)虧損的策劃問(wèn)題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會(huì)于 2023年 5月 20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì) 5月 25日通過(guò)，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開(kāi)始正常清算。假設(shè)該公司 6月 1日 6月 14日的清算期間費(fèi)用 14萬(wàn)元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為 6萬(wàn)元。 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過(guò)決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開(kāi)始清算，則前期清算費(fèi)用 14萬(wàn)元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬(wàn)元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應(yīng)稅所得為 6萬(wàn)元；清算所得為 9萬(wàn)元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬(wàn)元。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 原規(guī)定 ：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2/23/2023 86 1企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 實(shí)務(wù)操作 ： A公司 2023年 1月份購(gòu)買環(huán)保設(shè)備一批（ 屬于 《目錄》范圍內(nèi)的 ），并于 2月份實(shí)際投入使用 ，總投資額 6000萬(wàn)（ 購(gòu)買設(shè)備的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格和其它費(fèi)用總計(jì) ），其中含有 900萬(wàn)元財(cái)政撥款和 設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用計(jì) 100萬(wàn)元 。該公司當(dāng)年可抵免的投資額及稅額抵免計(jì)算如下： ①投資總額 ==6000萬(wàn)元 ② 應(yīng)抵免投資額 =[6000（ 900+100） ] 10%=500萬(wàn)元 ③ 08年度應(yīng)納所得稅額 = （ 30002023） 25%=250萬(wàn)元 ④當(dāng)年可用于抵免的稅額 =（ 25050） =200萬(wàn)元 ⑤尚待以后年度抵免的稅額 =500200=300萬(wàn)元 注意： 企業(yè)自 2023年 1月 l日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò) 5個(gè)納稅年度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握： （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的， （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 2/23/2023 88 二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題 《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的?工資薪金總額?，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積