【正文】 2/23/2023 86 1企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免 實(shí)務(wù)操作 ： A公司 2023年 1月份購(gòu)買環(huán)保設(shè)備一批（ 屬于 《目錄》范圍內(nèi)的 ），并于 2月份實(shí)際投入使用 ，總投資額 6000萬（ 購(gòu)買設(shè)備的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格和其它費(fèi)用總計(jì) ），其中含有 900萬元財(cái)政撥款和 設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用計(jì) 100萬元 。 2/23/2023 84 1清算所得彌補(bǔ)虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會(huì)于 2023年 5月 20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì) 5月 25日通過，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開始正常清算。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經(jīng)法定途徑捐贈(zèng) 100萬，但假設(shè)當(dāng)年稅前只能列支 70萬，則超支的 30萬應(yīng)在年度匯繳時(shí)調(diào)增補(bǔ)稅，即30萬 *25%=。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個(gè)重要原則的理解和應(yīng)用 （ 1）?相關(guān)性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理； (2)審查當(dāng)年度 12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)； (3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬 (4)對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整： (5)將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。 2/23/2023 69 09稽查應(yīng)對(duì) 四、企業(yè)成本費(fèi)用的稽查要點(diǎn)與應(yīng)對(duì)策劃 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稽查要點(diǎn) （以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例） 評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 2/23/2023 64 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率 9%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調(diào)整。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為： 3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅： 42903960=330元。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請(qǐng)上級(jí)復(fù)函 。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 2/23/2023 47 ?應(yīng)付帳款?長(zhǎng)期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關(guān)稅法對(duì)?確實(shí)無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解?確實(shí)無法償付?。 ★ 思考題 —— 請(qǐng)回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價(jià)?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈(zèng)一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行 融資 ，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? 但國(guó)稅函 [2023]875號(hào)規(guī)定的確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的四個(gè)條件中的第⑴、⑵、⑷條應(yīng)該均未滿足，因此不能在確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的同時(shí)確認(rèn)所得稅收入，所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)遞延到實(shí)際消費(fèi)時(shí)。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認(rèn)原則） ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等情況。 對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 2/23/2023 22 修改二： 《刑法》不再對(duì)不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和罰金標(biāo)準(zhǔn)作具體數(shù)額規(guī)定。 2/23/2023 19 序言之五 —— 稅務(wù)稽查的基本程序圖 稽查 選案 稽查 實(shí)施 立案 稽查 審理 （一般程序） 審理確認(rèn) 簡(jiǎn)易程序 審理退回 告知書 稅務(wù)處理書 處罰決定書 聽證 稽查 執(zhí)行 行政復(fù)議、訴訟 稅務(wù)處罰 2/23/2023 20 序言之五 —— 稽查基本程序和應(yīng)對(duì) 一、稽查選案： (一 )計(jì)算機(jī)選案（主要是微機(jī)采集信息并作納稅評(píng)估分析和整理后自動(dòng)生成或人工提?。?二 )人工選案（根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣或人工作納稅評(píng)估而選擇）； (三 )其它（根據(jù)公民舉報(bào) 、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定）。 公司的經(jīng)營(yíng)舉措本來是一件很好的決策 ， 但由于在經(jīng)營(yíng)思想上的一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí) ， 結(jié)果導(dǎo)致在稅收問題上 ? 翻了船 ? 。 2/23/2023 15 案中案引出帳外帳 ? 如果說本案調(diào)查就此劃上句號(hào) ， 恐怕也不能算失職 。 該憑證僅僅注明收到 A市某石油站現(xiàn)金多少元 ，其它均未做說明 。 稽查人員有些失望 ， 繼而對(duì)匿名舉報(bào)電話的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑 。 結(jié)果未發(fā)現(xiàn)申報(bào)表及所附資料有什么異樣情況 。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險(xiǎn)，也是本次研修班要重點(diǎn)討論的問題之一。全年稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處稅收違法案件 。 董樹奎同時(shí)指出 ,稅務(wù)總局今年將大型連鎖超市及電視購(gòu)物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退 (免 )稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列為必查項(xiàng)目。 ★ 4營(yíng)稅消稅 —— 即營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅條例和細(xì)則的重大 調(diào)整與變化。09稅務(wù)稽查要點(diǎn)解析與策劃應(yīng)對(duì)技巧 中國(guó)稅務(wù)律師：陳建昌 中國(guó)著名稅務(wù)律師、資深稅務(wù)策劃專家；稅務(wù)大專、法律本科；注冊(cè)稅務(wù)師、律師和會(huì)計(jì)師；廣東明軒律師事務(wù)所合作人；深圳市財(cái)稅達(dá)合伙稅務(wù)師事務(wù)所合伙人；深圳市銀稅通企業(yè)管理咨詢有限公司總經(jīng)理；世界稅收聯(lián)合會(huì)北京分會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)管理協(xié)會(huì)香港分會(huì)、納稅俱樂部等國(guó)內(nèi)百余家資深財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)客聘為高級(jí)講師；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、新加坡亞澳管理學(xué)院、中國(guó)策劃學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中山大學(xué)、華南理工大學(xué)、上海交大、天成學(xué)院、中財(cái)訊研究院等國(guó)內(nèi)十幾家知名大學(xué)聘為客座教授；深圳市律協(xié)專業(yè)委員；廣東稅務(wù)律師聯(lián)盟主持；中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心和北京稅收與市場(chǎng)調(diào)研中心特邀調(diào)研員。 ★ 5出口退稅 —— 即調(diào)整和提高部分出口退稅率。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項(xiàng)檢查為有效載體 ,建立健全分級(jí)分類稽查的管理辦法 ,完善分級(jí)分類稽查工作機(jī)制 。在稅收專項(xiàng)檢查工作中 ,各地共檢查納稅人 20萬戶 ,發(fā)現(xiàn)有問題納稅人 12萬戶 ,查補(bǔ)收入 ,入庫(kù) 。 ? 當(dāng)您面對(duì)哪些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時(shí)，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點(diǎn)、外調(diào)（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調(diào)查技術(shù)的考驗(yàn)時(shí)，您是否做好了應(yīng)對(duì)的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不知，有時(shí)一個(gè)小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問 …… 2/23/2023 10 序言之四 —— 真實(shí)稽查案例回顧引發(fā)的思考： 原載《中國(guó)稅務(wù)》雜志案例題名： 一筆“購(gòu)貨退款”隱藏的偷稅案 陳建昌 /文 ? 今年 5月初 ， A市國(guó)稅稽查局舉報(bào)中心值班人員接到一個(gè)匿名舉報(bào)電話： 舉報(bào) A市東慶石化聯(lián)營(yíng)公司有重大偷稅嫌疑 。 據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局的有關(guān)同志介紹 ，該公司納稅情況一直較好 ， 申報(bào)及時(shí) ， 很少拖欠稅 ，每年的納稅檢查均未發(fā)生偷稅行為 。 說實(shí)話 ， 當(dāng)時(shí)面對(duì)公司一些人的閑言碎語 ， 再加上查來查去也沒查出個(gè)名堂 ， 稽查人員真想就此鳴鑼收兵 。 當(dāng)稽查人員詢問公司的會(huì)計(jì)人員江某 ，他很自然地 解釋 說 ， 這是一筆購(gòu)貨退款 。 但稽查人員并未就此罷休 。 據(jù)有關(guān)人員陳述 ， 公司設(shè)立帳外帳有自身的 ? 苦衷 ? ：油品市場(chǎng)疲軟 ， 油品難銷 ， 進(jìn)銷差價(jià)低 ， 拋油毛利更少；同時(shí)又因?yàn)閽佊徒?jīng)營(yíng)方式極為簡(jiǎn)單 ， 且為現(xiàn)金結(jié)算 ， 每筆進(jìn)貨都想取得對(duì)方提供的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅確有一定的困難 ， 如果將拋油點(diǎn)收入全部申報(bào)納稅 ， 那么結(jié)果可能是公司要面臨虧損的困境 。 二、稽查實(shí)施： 下達(dá)稽查通知書； 調(diào)閱納稅檔案； 實(shí)施稽查（查帳、詢問、外調(diào)、協(xié)調(diào)、刑偵、稅收保全）； 制作稽查底稿； 制作稽查報(bào)告或結(jié)論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書》并報(bào)批后執(zhí)行。《刑法》規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。 截止性測(cè)試：檢查決算日前后若干的出庫(kù)單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 2/23/2023 28 ★ 案例分析 1—— 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算問題： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺(tái)大型設(shè)備，合同約定的價(jià)款 1000萬元。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物名稱的提貨卡！ ? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2023]1032號(hào)）： 消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí) ，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。這就為我們實(shí)際操作帶來了極大的不便。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營(yíng)其連鎖店。 二○○八年十月三十日 如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺(tái)等。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營(yíng)收入（利潤(rùn)）的 稽查策劃應(yīng)對(duì)技巧 ★ 基本案情 —— 風(fēng)險(xiǎn)銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 2/23/2023 50 （四