【正文】 2/23/2023 86 1企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免 實務操作 ： A公司 2023年 1月份購買環(huán)保設備一批（ 屬于 《目錄》范圍內的 ），并于 2月份實際投入使用 ，總投資額 6000萬（ 購買設備的發(fā)票價稅合計價格和其它費用總計 ），其中含有 900萬元財政撥款和 設備運輸、安裝和調試等費用計 100萬元 。 2/23/2023 84 1清算所得彌補虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某公司董事會于 2023年 5月 20日向股東會提交解散申請書，股東會 5月 25日通過，并作出決議， 5月 31日解散， 6月 1日開始正常清算。 ★ 策劃思路 —— （ 1） 分 割年度，分次簽定合同； （ 2）公司分立，分別簽定合同。 ★ 柳暗花明 —— TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的 ———— 符合條件 的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ★ 基本案情： 企業(yè)經法定途徑捐贈 100萬，但假設當年稅前只能列支 70萬，則超支的 30萬應在年度匯繳時調增補稅，即30萬 *25%=。 2/23/2023 74 （二）企業(yè)成本費用的稽查應對策劃技巧 企業(yè)所得稅稅前列支的二個重要原則的理解和應用 （ 1）?相關性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 獲取制造費用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理； (2)審查當年度 12月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項； (3)必要時，應對制造費用實施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費用明細賬 (4)對制造費用的分配進行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費用分配標準不合理，則重新測算制造費用分配率，并對年末在產品與產成品成本進行調整： (5)將全年制造費用總額與生產成本賬戶核對。 2/23/2023 69 09稽查應對 四、企業(yè)成本費用的稽查要點與應對策劃 （一）主營業(yè)務成本的稽查要點 （以工業(yè)企業(yè)生產成本為例） 評價有關生產成本的內部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。 2/23/2023 64 ? B公司支付的利息 D公司接受 B公司的債權性投資可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則，可以不看債資比例的規(guī)定，但其約定利率 9%高于金融機構同期貸款利率 8%，故 B公司借款利息600 9%=54萬元不能全額在稅前扣除，其超過金融機構同期貸款利率的部分 600（ 9%8%） =6萬元要作納稅調整。 四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 則該集團公司應交所得稅為：（ 2600015000） 33%=3630元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000260003000） 15%=300元，兩公司共計納稅為： 3630+300=3960元，比未設銷售公司單件產品少交稅： 42903960=330元。 四、本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 ★ 疑難處理 —— 是否有指定用途；申請上級復函 。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 第七條 收入總額中的下列收入為 不征稅收入 ：（一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 2/23/2023 47 ?應付帳款?長期掛帳的納稅疑難策劃處理 ★ 疑難處理 —— 因相關稅法對?確實無法償付?未具體明確化，故解決疑難的關鍵問題是如何準確理解?確實無法償付?。 ★ 思考題 —— 請回答以下促銷方式最典型的日用品或食品是什么？ （ 1）?加量不加價?；（ 2）?捆綁式買一送一?。 2/23/2023 40 三、企業(yè)以 買一贈一 等方式 組合 銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供 初始 及 后續(xù) 服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。 應根據(jù)安裝完工進度確認收入。比如啤酒生產企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行 融資 ，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 ? 但國稅函 [2023]875號規(guī)定的確認收入實現(xiàn)的四個條件中的第⑴、⑵、⑷條應該均未滿足，因此不能在確認增值稅納稅義務發(fā)生的同時確認所得稅收入，所得稅納稅義務發(fā)生時間應遞延到實際消費時。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)；（ 演講者注： 總的確認原則） ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方； 的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ； 。 重點審查給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉移利潤等情況。 對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數(shù)額計算。 2/23/2023 22 修改二： 《刑法》不再對不履行納稅義務的定罪量刑標準和罰金標準作具體數(shù)額規(guī)定。 2/23/2023 19 序言之五 —— 稅務稽查的基本程序圖 稽查 選案 稽查 實施 立案 稽查 審理 （一般程序） 審理確認 簡易程序 審理退回 告知書 稅務處理書 處罰決定書 聽證 稽查 執(zhí)行 行政復議、訴訟 稅務處罰 2/23/2023 20 序言之五 —— 稽查基本程序和應對 一、稽查選案： (一 )計算機選案（主要是微機采集信息并作納稅評估分析和整理后自動生成或人工提取）；(二 )人工選案（根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣或人工作納稅評估而選擇）； (三 )其它（根據(jù)公民舉報 、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定）。 公司的經營舉措本來是一件很好的決策 ， 但由于在經營思想上的一些錯誤認識 ， 結果導致在稅收問題上 ? 翻了船 ? 。 2/23/2023 15 案中案引出帳外帳 ? 如果說本案調查就此劃上句號 ， 恐怕也不能算失職 。 該憑證僅僅注明收到 A市某石油站現(xiàn)金多少元 ，其它均未做說明 。 稽查人員有些失望 ， 繼而對匿名舉報電話的真實性產生了懷疑 。 結果未發(fā)現(xiàn)申報表及所附資料有什么異樣情況 。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風險，也是本次研修班要重點討論的問題之一。全年稅務機關立案查處稅收違法案件 。 董樹奎同時指出 ,稅務總局今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退 (免 )稅業(yè)務的重點企業(yè)列為必查項目。 ★ 4營稅消稅 —— 即營業(yè)稅和消費稅條例和細則的重大 調整與變化。09稅務稽查要點解析與策劃應對技巧 中國稅務律師：陳建昌 中國著名稅務律師、資深稅務策劃專家；稅務大專、法律本科；注冊稅務師、律師和會計師；廣東明軒律師事務所合作人；深圳市財稅達合伙稅務師事務所合伙人；深圳市銀稅通企業(yè)管理咨詢有限公司總經理；世界稅收聯(lián)合會北京分會、國際財務管理協(xié)會香港分會、納稅俱樂部等國內百余家資深財稅培訓機構客聘為高級講師；中央財經大學、新加坡亞澳管理學院、中國策劃學院、中南財經大學、中山大學、華南理工大學、上海交大、天成學院、中財訊研究院等國內十幾家知名大學聘為客座教授；深圳市律協(xié)專業(yè)委員；廣東稅務律師聯(lián)盟主持；中國國際經濟發(fā)展研究中心和北京稅收與市場調研中心特邀調研員。 ★ 5出口退稅 —— 即調整和提高部分出口退稅率。各地稅務機關要以稅收專項檢查為有效載體 ,建立健全分級分類稽查的管理辦法 ,完善分級分類稽查工作機制 。在稅收專項檢查工作中 ,各地共檢查納稅人 20萬戶 ,發(fā)現(xiàn)有問題納稅人 12萬戶 ,查補收入 ,入庫 。 ? 當您面對哪些訓練有素的稅務稽查人員的詢問時，或者經受他們熟練的查賬、盤點、外調（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調查技術的考驗時，您是否做好了應對的心理和業(yè)務方面的準備？殊不知，有時一個小小的芝麻問題就可能引來稅務稽查的一連串的檢查和詢問 …… 2/23/2023 10 序言之四 —— 真實稽查案例回顧引發(fā)的思考： 原載《中國稅務》雜志案例題名： 一筆“購貨退款”隱藏的偷稅案 陳建昌 /文 ? 今年 5月初 ， A市國稅稽查局舉報中心值班人員接到一個匿名舉報電話： 舉報 A市東慶石化聯(lián)營公司有重大偷稅嫌疑 。 據(jù)當?shù)貒惙志值挠嘘P同志介紹 ，該公司納稅情況一直較好 ， 申報及時 ， 很少拖欠稅 ，每年的納稅檢查均未發(fā)生偷稅行為 。 說實話 ， 當時面對公司一些人的閑言碎語 ， 再加上查來查去也沒查出個名堂 ， 稽查人員真想就此鳴鑼收兵 。 當稽查人員詢問公司的會計人員江某 ，他很自然地 解釋 說 ， 這是一筆購貨退款 。 但稽查人員并未就此罷休 。 據(jù)有關人員陳述 ， 公司設立帳外帳有自身的 ? 苦衷 ? ：油品市場疲軟 ， 油品難銷 ， 進銷差價低 ， 拋油毛利更少；同時又因為拋油經營方式極為簡單 ， 且為現(xiàn)金結算 ， 每筆進貨都想取得對方提供的增值稅發(fā)票抵扣進項稅確有一定的困難 ， 如果將拋油點收入全部申報納稅 ， 那么結果可能是公司要面臨虧損的困境 。 二、稽查實施： 下達稽查通知書； 調閱納稅檔案； 實施稽查（查帳、詢問、外調、協(xié)調、刑偵、稅收保全）； 制作稽查底稿； 制作稽查報告或結論；注：已立案的，移交審理；不需立案的一般違法案直接由稽查人員制作《稅務處理決定書》并報批后執(zhí)行?！缎谭ā芬?guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。 截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 2/23/2023 28 ★ 案例分析 1—— 已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地核算問題： 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產一臺大型設備，合同約定的價款 1000萬元。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物名稱的提貨卡！ ? 《國家稅務總局關于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函 [2023]1032號）： 消費者持服務單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時 ，應確認為該服務單位提供了營業(yè)稅服務業(yè)應稅勞務，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費 。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經營其連鎖店。 二○○八年十月三十日 如：房地產企業(yè)售房送空調、家具、閣樓和陽臺等。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的 稽查策劃應對技巧 ★ 基本案情 —— 風險銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 2/23/2023 50 （四