【正文】 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。 ★ 溫馨提示 —— 當房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權的財務核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值 不轉入 在建工程成本。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務，其費用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的?材料?類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 —— 實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本， 特別應注意期末大宗領用材料 。 ? 假設 A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 2/23/2023 63 關聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 2/23/2023 54 09稽查應對 1A一般的定價轉移避稅方式圖解： A與 B關聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉移避稅。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 A企業(yè)依據(jù)新準則?謹慎原則?和新會計制度的?權責發(fā)生制原則?，當時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當?shù)囟悇站謾z查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 2/23/2023 39 。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標值。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 時確認收入。 (2)采用預收賬款銷售方式時： 結合預收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā) 出當天是否作收入處理。 2/23/2023 23 修改三： 《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。依照有關稅法 ， 購銷時未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進項稅；同時根據(jù) 《 征管法 》 相關規(guī)定 ，納稅人做帳外帳隱瞞應稅收入 ， 其行為即構成偷稅 。 （ 19萬 100萬 210萬 放棄的策略 ） 2/23/2023 14 柳暗花明又一村 ? 東慶石化聯(lián)營公司在 A市的購貨對象主要是 A市石化總廠下屬的某石油站。 專案組進駐后 ， 以 ? 日常稽查 ? 的名義檢查該公司 1998年度的納稅執(zhí)法情況 。 2/23/2023 7 序言之二： 稽查風險自我檢測題 ？ ， 是否測試其辦稅能力 ？ ， 是否了解 ？ ？ ？ 、 融資 、 購房或投資 —— 是否考慮納稅的事項 ？ —— 財稅專家 ？ 30日內(nèi) —— 學習掌握 ？ 、 約談或稽查 —— 您是否了解其意圖 ？ —— 財稅風險的診斷 ？ 2/23/2023 8 參考答案： 并非危言聳聽 … ? 如果對以上這 10個問題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務專家進行診斷并設計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。 ★ 8動物保護 —— 動物診所不得擅自治療 。 2/23/2023 2 祝賀陳老師赴 新西蘭 做精彩財稅演講，并受到新籍華人的高度評價！ 20231021奧克蘭市 用足用好稅收政策是 最好的納稅策劃！ 2/23/2023 3 2023年企業(yè)所得稅 匯算清繳策劃 2/23/2023 4 2023年 1月 1日開始 —— 九大稅收、經(jīng)濟和行政新政將全面施行： ★ 1燃油消費稅 —— 汽油消費稅每升提高 。密切國家稅務局和地方稅務局間的協(xié)作 ,在打擊違法發(fā)票?賣方市場?的同時 ,依法嚴厲打擊?買方市場?。 2/23/2023 11 山窮水盡疑無路 ? 東慶石化聯(lián)營公司是由 A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè) 。 第二天稽查人員抱著一絲希望再次進駐該公司 ， 并采取 ? 逆查法 ? 重新進行重點科目的檢查 。 該公司經(jīng)過研究 ， 決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點 ， 搞活油品銷售市場 ，遂于 1996年初在 A市設立由三人組成的 拋油點 ， 辦理油品的直銷業(yè)務 （ 邊購進 ， 邊銷售 ， 一般不通過庫存轉出 ） 。 五、行政救濟程序： 陳述和申辯（簡易程序：公民 50企業(yè) 1千）； 聽證程序（一般程序：公民 2千企業(yè) 1萬 3日）； 行政復議（ 60日內(nèi)）； 行政訴訟（ 15日或 3個月內(nèi)）； 行政賠償（ 2年） 2/23/2023 21 序言之六 —— 十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》 《刑法》：?逃避繳納稅款?取代?偷稅? 修改一： 《刑法》用?逃避繳納稅款?的表述取代了原法律條文中?偷稅?的表述。 初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。但丙企業(yè)一直沒有準確的核算出互見的成本。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 2/23/2023 42 09稽查應對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關的債權人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 轉移定價 轉口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟部部長羅尼 (1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確： (4)確認完工產(chǎn)品計價是否正確。 ★ 策劃思路：學員思考并演算策劃方案和結果。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 2/23/2023 87 1關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國稅函〔 2023〕 3號 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應 工資 稅負 紅利 稅負 重復納稅，稅負至少 45% 不利因素： 5%45%個稅 有利因素：稅前抵減效應 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當關聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負差異時，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負擔 —— 策劃的關鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應是直接抵減了應納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃效應。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預計凈殘值率、合理的轉移定價調整方法。 2/23/2023 70 09稽查應對 材料費用審計。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向C公司借款 600萬元。 ★ 轉讓定價的方式： 當兩個關聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負高的企業(yè)向稅負低的企業(yè)轉移，利潤轉移采取的具體方式主要是定價轉移。 ★ 疑難處理 —— 申請上級稅務機關函復 。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。 應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 2/23/2023 34 09稽查應對 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。 預收款 方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認： (1)采用直接收款銷售方式時： 結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查， 審查是否在貨款收到、或將發(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。劉劍文認為，隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標準，顯然不符合當前的經(jīng)濟和社會發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對此進行適當調整，并由司法機關根據(jù)實際情況對定罪量刑的具體數(shù)額標準作出司法解釋。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經(jīng)營過程中存在的實際困難 ，雖然值得人們進一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因為稅法是神圣不可侵犯的 。 但有一點引起了專案組人員的高度警覺 ， 那就是 —— 十幾萬元的購貨退款竟然是 現(xiàn)金交易 。 2/23/2023 12 山窮水盡疑無路 ? 過了幾天 ， A市稽查局對該公司正式下達 ? 稅務稽查通知書 ? 。在總局統(tǒng)一組織各地對 3家重點稅源企業(yè)的檢查中 ,共查補稅款 ,入庫 。 ★ 7城市建設 —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆?。 ★ 2樓市營業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅。 董樹奎透露 ,全國各級稅務機關去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點 ,取得了可喜成績。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實行獨立核算 ， 自負盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營實體設在 A市郊區(qū)國道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站