【正文】 ★ 策劃思路 —— 在尚未公告的前提下，股東會議再次通過決議把解散日期改為 6月 15日 ，于 6月 16日開始清算，則前期清算費用 14萬元就可與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵，公司 1月 1日 6月 14日為正常納稅年度，應(yīng)稅所得為 6萬元；清算所得為 9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為 3萬元。 ★ 溫馨提示 —— 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)如此策劃時，還有意想不到的節(jié)稅收獲？ 2/23/2023 80 土地使用權(quán)的財務(wù)核算技巧 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于 自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值 不轉(zhuǎn)入 在建工程成本。 ★ 納稅疑難 —— 總公司的職能一般是為子公司提供 管理和信息服務(wù)，其費用為何不能列支 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 (1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實； —— 審查?生產(chǎn)成本?賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的?材料?類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料 —— 實施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本， 特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料 。 ? 假設(shè) A、 B、 C、 D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為 8%； D公司實際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則； B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨立交易原則； D公司實際稅負(fù)不高于 C公司；根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、 121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下： 2/23/2023 63 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司支付的利息 由于 D公司實際稅負(fù)高于 A公司，且 D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則， D公司實際支付給 A公司的利息支出，不超過 121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 2/23/2023 54 09稽查應(yīng)對 1A一般的定價轉(zhuǎn)移避稅方式圖解： A與 B關(guān)聯(lián)企業(yè) 為了共同利益而 進行的定向商品 或非商品交易， 目的是為了 利潤轉(zhuǎn)移避稅。 2/23/2023 49 減免稅（含即征即退）納稅疑難問題處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的減免稅的征免稅問題。 A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則?謹(jǐn)慎原則?和新會計制度的?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?，當(dāng)時未申報納稅， 意在延期而非隱瞞 ，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。 2/23/2023 39 。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 時確認(rèn)收入。 (2)采用預(yù)收賬款銷售方式時： 結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā) 出當(dāng)天是否作收入處理。 2/23/2023 23 修改三： 《刑法》增加規(guī)定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。依照有關(guān)稅法 ， 購銷時未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進項稅；同時根據(jù) 《 征管法 》 相關(guān)規(guī)定 ，納稅人做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入 ， 其行為即構(gòu)成偷稅 。 （ 19萬 100萬 210萬 放棄的策略 ） 2/23/2023 14 柳暗花明又一村 ? 東慶石化聯(lián)營公司在 A市的購貨對象主要是 A市石化總廠下屬的某石油站。 專案組進駐后 ， 以 ? 日常稽查 ? 的名義檢查該公司 1998年度的納稅執(zhí)法情況 。 2/23/2023 7 序言之二： 稽查風(fēng)險自我檢測題 ？ ， 是否測試其辦稅能力 ？ ， 是否了解 ？ ？ ？ 、 融資 、 購房或投資 —— 是否考慮納稅的事項 ？ —— 財稅專家 ？ 30日內(nèi) —— 學(xué)習(xí)掌握 ？ 、 約談或稽查 —— 您是否了解其意圖 ？ —— 財稅風(fēng)險的診斷 ？ 2/23/2023 8 參考答案： 并非危言聳聽 … ? 如果對以上這 10個問題，您的回答中出現(xiàn)三項否定時，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項時，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進行診斷并設(shè)計最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。 ★ 8動物保護 —— 動物診所不得擅自治療 。 2/23/2023 2 祝賀陳老師赴 新西蘭 做精彩財稅演講，并受到新籍華人的高度評價！ 20231021奧克蘭市 用足用好稅收政策是 最好的納稅策劃！ 2/23/2023 3 2023年企業(yè)所得稅 匯算清繳策劃 2/23/2023 4 2023年 1月 1日開始 —— 九大稅收、經(jīng)濟和行政新政將全面施行： ★ 1燃油消費稅 —— 汽油消費稅每升提高 。密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作 ,在打擊違法發(fā)票?賣方市場?的同時 ,依法嚴(yán)厲打擊?買方市場?。 2/23/2023 11 山窮水盡疑無路 ? 東慶石化聯(lián)營公司是由 A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè) 。 第二天稽查人員抱著一絲希望再次進駐該公司 ， 并采取 ? 逆查法 ? 重新進行重點科目的檢查 。 該公司經(jīng)過研究 ， 決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點 ， 搞活油品銷售市場 ，遂于 1996年初在 A市設(shè)立由三人組成的 拋油點 ， 辦理油品的直銷業(yè)務(wù) （ 邊購進 ， 邊銷售 ， 一般不通過庫存轉(zhuǎn)出 ） 。 五、行政救濟程序： 陳述和申辯（簡易程序：公民 50企業(yè) 1千）； 聽證程序（一般程序：公民 2千企業(yè) 1萬 3日）； 行政復(fù)議（ 60日內(nèi)）； 行政訴訟（ 15日或 3個月內(nèi)）； 行政賠償（ 2年） 2/23/2023 21 序言之六 —— 十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過《刑法修正案（七）》 《刑法》：?逃避繳納稅款?取代?偷稅? 修改一： 《刑法》用?逃避繳納稅款?的表述取代了原法律條文中?偷稅?的表述。 初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。但丙企業(yè)一直沒有準(zhǔn)確的核算出互見的成本。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。 2/23/2023 42 09稽查應(yīng)對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟部部長羅尼 (1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確： (4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。 ★ 策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 2/23/2023 87 1關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國稅函〔 2023〕 3號 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應(yīng) 工資 稅負(fù) 紅利 稅負(fù) 重復(fù)納稅，稅負(fù)至少 45% 不利因素： 5%45%個稅 有利因素：稅前抵減效應(yīng) 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應(yīng)減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān) —— 策劃的關(guān)鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法。 2/23/2023 70 09稽查應(yīng)對 材料費用審計。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向C公司借款 600萬元。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價的方式： 當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價轉(zhuǎn)移。 ★ 疑難處理 —— 申請上級稅務(wù)機關(guān)函復(fù) 。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。 2/23/2023 34 09稽查應(yīng)對 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。 預(yù)收款 方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)： (1)采用直接收款銷售方式時： 結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查， 審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。劉劍文認(rèn)為，隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟和社會發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對此進行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機關(guān)根據(jù)實際情況對定罪量刑的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作出司法解釋。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經(jīng)營過程中存在的實際困難 ，雖然值得人們進一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因為稅法是神圣不可侵犯的 。 但有一點引起了專案組人員的高度警覺 ， 那就是 —— 十幾萬元的購貨退款竟然是 現(xiàn)金交易 。 2/23/2023 12 山窮水盡疑無路 ? 過了幾天 ， A市稽查局對該公司正式下達 ? 稅務(wù)稽查通知書 ? 。在總局統(tǒng)一組織各地對 3家重點稅源企業(yè)的檢查中 ,共查補稅款 ,入庫 。 ★ 7城市建設(shè) —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆?。 ★ 2樓市營業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅。 董樹奎透露 ,全國各級稅務(wù)機關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點 ,取得了可喜成績。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實行獨立核算 ， 自負(fù)盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營實體設(shè)在 A市郊區(qū)國道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站