【正文】 工作 ， 終于發(fā)現(xiàn)了本案的 突破點(diǎn) 。 2/23/2023 13 柳暗花明又一村 ? 稽查人員回到稽查局后 ， 連夜召開討論會(huì) 。 該查的查了 ，該核對(duì)的也核對(duì)過了 ， 該重新結(jié)算的自然也不會(huì)輕易放過 。 稽查人員在向該公司的負(fù)責(zé)人送達(dá) ? 詢問通知書 ? 時(shí) ， 誰料想這個(gè)負(fù)責(zé)人竟然以 ? 我們的稅都繳了 ， 沒有什么可查的 ? 為由 回避專案組的詢問 。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實(shí)行獨(dú)立核算 ， 自負(fù)盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營(yíng)實(shí)體設(shè)在 A市郊區(qū)國(guó)道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站 ，經(jīng)營(yíng)規(guī)?？瓷先ズ苄?， 與一般的路邊加油站差不多；稅收上實(shí)行自行申報(bào) 、 查帳征收的方式 ， 屬 A市國(guó)稅局 XX分局管轄 。 由于種種原因 ， 電話舉報(bào)人沒有具體說明有關(guān)線索情況 。在研究稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的問題時(shí)，我們首先要掌握的一個(gè)總的防范策略是： ?以現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)靈應(yīng)對(duì)稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險(xiǎn)?。在打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)中 ,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)共查處發(fā)票違法犯罪案件 4092起 ,收繳各類假發(fā)票 2722萬份 ,查補(bǔ)稅款近 5億元 。 董樹奎透露 ,全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項(xiàng)檢查兩個(gè)重點(diǎn) ,取得了可喜成績(jī)?？偩只榫忠獙?duì)稅收專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo) ,統(tǒng)一組織對(duì)全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動(dòng)作為重點(diǎn) ,加大查處力度 。 ★ 6義務(wù)教育 —— 全國(guó)義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績(jī)效工資。 ★ 2樓市營(yíng)業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營(yíng)業(yè)稅。 2/23/2023 1 09稅務(wù)稽查要點(diǎn)解析與策劃應(yīng)對(duì)技巧 中國(guó)稅務(wù)律師：陳建昌 陳教授既是財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)家，又是演講家；稅務(wù)稽查出身，稅收籌劃更具權(quán)威性；財(cái)稅法律科班出身，財(cái)稅、法律具深厚知識(shí)功底；精稅法，懂財(cái)會(huì)，通法律，?三師?聚一身。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作 20余年，曾任某地國(guó)稅稽查局局長(zhǎng) 10余年。 ★ 3增稅轉(zhuǎn)型 —— 即增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革。 ★ 7城市建設(shè) —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆?。同時(shí)高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后 ,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動(dòng)。 2/23/2023 6 此外 ,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)中 ,購(gòu)買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為 。全年共檢查納稅人 ,查補(bǔ)收入 。在總局統(tǒng)一組織各地對(duì) 3家重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查中 ,共查補(bǔ)稅款 ,入庫(kù) 。 ? 其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)付自如，避免當(dāng)場(chǎng)陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對(duì)稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對(duì)多種復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險(xiǎn)的差異都將會(huì)是驚人的。 憑著職業(yè)的敏感 ， 稽查人員覺得這可能又是一件棘手的 ? 無頭案 ? 。 ? A市稽查局受理此案后 ， 首先到當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局進(jìn)行了初步的 案頭稽核 。 2/23/2023 12 山窮水盡疑無路 ? 過了幾天 ， A市稽查局對(duì)該公司正式下達(dá) ? 稅務(wù)稽查通知書 ? 。 結(jié)果呢 ， 除了發(fā)現(xiàn)有 一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票不規(guī)范 外 ， 其他 （ 尤其是重大的偷稅線索 ） 簡(jiǎn)直是一無所獲 。 討論主題是本案繼續(xù)查 ， 還是就此收兵 。在一本憑證中 ， 稽查人員發(fā)現(xiàn)一筆 十九萬元的收款原始憑證 。 但有一點(diǎn)引起了專案組人員的高度警覺 ， 那就是 —— 十幾萬元的購(gòu)貨退款竟然是 現(xiàn)金交易 。 沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就查出該公司 96年度至 97年度經(jīng)營(yíng)期間，隱瞞在 A市的?拋油?（即 商業(yè)直銷 ）應(yīng)稅收入多達(dá)一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然若揭。 經(jīng)過幾番耐心地說理和仔細(xì)地認(rèn)證 、 質(zhì)證 ， 江某終于在威嚴(yán)的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末 ， 主動(dòng)交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳 ， 并十分懊悔地對(duì)辦案人員說：? 我真是服了你們 ? 。 但該拋油點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況一直未主動(dòng)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中存在的實(shí)際困難 ，雖然值得人們進(jìn)一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因?yàn)槎惙ㄊ巧袷ゲ豢汕址傅?。但是有一點(diǎn)請(qǐng)讀者放心，那就是 —— 稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。審理終結(jié)后確認(rèn)的制作《稅務(wù)處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補(bǔ)正、退查、否決和移送?！缎谭ā凡辉偈褂?偷稅?的表述，反映出立法者在公民財(cái)產(chǎn)概念理解上的變化。劉劍文認(rèn)為，隨著近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，顯然不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對(duì)此進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，并由司法機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)定罪量刑的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作出司法解釋。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。 審查?物物交換?交易是否按銷售進(jìn)行處理。 收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)： (1)采用直接收款銷售方式時(shí)： 結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項(xiàng)目的檢查， 審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。 2/23/2023 27 二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 （一）企業(yè)主營(yíng)收入確認(rèn)的依據(jù)與策劃應(yīng)對(duì) ★ 法規(guī)依據(jù) —— 國(guó)稅函〔 2023〕 875號(hào) 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際成本加 10%利潤(rùn)確定。 ? 新增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。 預(yù)收款 方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 演講者注：注意與增值稅的差異 ） （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的 ，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。 2/23/2023 34 09稽查應(yīng)對(duì) 方法二： 折扣平衡法 —— 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬 10萬臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。這時(shí)，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。 2/23/2023 36 二、企業(yè)在各個(gè) 納稅期末 ，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2/23/2023 37 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 。 收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 2/23/2023 38 。假定款項(xiàng)在協(xié)議開始時(shí)一次性付清。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于2023年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。目前，民間?讓利促銷?的方式已出現(xiàn)多樣化： 打折銷售、 折扣銷售 、回扣銷售、 買一送一 、捆綁銷售、 購(gòu)物券銷售 、俱樂部銷售、 積分銷售 、滿定額獎(jiǎng)勵(lì) 、?血本?濺賣 、?跳樓?拋售、 售后回購(gòu)和售后回租 等等，其?讓利促銷?的格局， 著實(shí)令人欣慰 。 2/23/2023 43 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，但其稅負(fù)差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個(gè)人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！ ★ 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 輔之以 ?廣告禮品? 的促銷；巧妙運(yùn)用類似于?加量不加價(jià)?和?捆綁式買一送一?的促銷策略。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。 2/23/2023 46 （三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對(duì)技巧 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、 補(bǔ)貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的?事實(shí)?多是?長(zhǎng)期掛帳?、?債權(quán)人失蹤或死亡?和?企業(yè)倒閉或破產(chǎn)?，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如?長(zhǎng)期?究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 疑難處理 —— 申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù) 。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 2/23/2023 51 2. 企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)問題 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 828號(hào)） 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 ， 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入； 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為 26000元。比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅： 42903390=900元。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向C公司借款 600萬元。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 2/23/2023 65 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相?擔(dān)保?借款。 2/23/2023 67 納稅實(shí)務(wù)案例： 典型國(guó)際避稅案例圖解 A1英國(guó) 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國(guó) 60％ 加工利潤(rùn)率 20% A3中國(guó) 30% A跨國(guó)公司總部 (美國(guó) ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售 2/23/2023 68 09稽查應(yīng)對(duì) (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納所得稅 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) 則對(duì)此項(xiàng)交易， A跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) = 202300＋ 360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納所得稅 =(28002600) 100