【正文】 0億元，增長 %。 財(cái)政部強(qiáng)調(diào)，在財(cái)政收支矛盾十分突出的情況下，更加注重落實(shí)好各項(xiàng)民生政策，努力保障民生等重點(diǎn)支出需要。 財(cái)政部稱，主要原因是全額或大部分屬中央收入的進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，以及國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅等大幅下降或低增長；地方財(cái)政收入增長，主要是前幾個(gè)月房地產(chǎn)市場成交額大幅增加，相關(guān)地方稅收相應(yīng)增加。財(cái)政部同時(shí)稱，既要有效應(yīng)對財(cái)政收支矛盾十分突出的局面，支持稅務(wù)和海關(guān)部門依法征管、應(yīng)收盡收， 又要堅(jiān)決制止收 “過頭稅（費(fèi)） ”。實(shí)施支持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如提高個(gè)體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)、擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍等，減輕了小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。全國共辦理出口退稅 10429億元，同比增長 %，增加 1224億元。 ? 零和博弈（游戲）。 ? 權(quán)限。 工資竟未明確稅前還是稅后！ 應(yīng)該下課的難道只是卡馬喬一人？ 。具體數(shù)目流傳的說法不一，但差距很小，加上稅金，大約為700萬歐元。 ? 通過實(shí)施成體系的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，中海油規(guī)避了大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種緊密的管理關(guān)系中，中海油制定了一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。同時(shí)，為了防患于未然，西門子還采取內(nèi)部審計(jì)、外部健康體檢、自查和要求下屬公司及時(shí)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以有效應(yīng)對。 揚(yáng)湯止沸，不如釜底抽薪 ——大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理案例 西門子中國稅務(wù)總監(jiān)張非力認(rèn)為，與其被動(dòng)地防御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不如主動(dòng)研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征和規(guī)律，掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行軌跡，徹底將其管理起來。 。 實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：成熟企業(yè)的必然選擇 2023年 3月，在查閱企業(yè)納稅申報(bào)資料時(shí)，北京市西城區(qū)國稅局了解到，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司于2023年簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。 誤解政策法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。 法際沖突風(fēng)險(xiǎn)。 ? 大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因及類型： ? 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大企業(yè)集團(tuán)跨區(qū)域、跨行業(yè)的特點(diǎn)較突出，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)繁雜，“枝節(jié)”繁多，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，不僅可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來潛在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體的成因無外乎來自于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素。 稅收政策的不確定性帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則是大企業(yè)單純依靠自身的力量無法有效應(yīng)對的。 稅企信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于中國聯(lián)通集團(tuán)沒有注意到中國政府和西班牙政府關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，多繳納稅款近 1億元人民幣。 ? 同年 11月 25日，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京發(fā)布的一份報(bào)告顯示，在對《財(cái)富》 500強(qiáng)企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有 64%的企業(yè)遭到計(jì)劃外的稅務(wù)審查，有近半數(shù)的企業(yè)遭到意料之外的稅務(wù)評估和處罰，并且有 17%的企業(yè)因不合規(guī)造成業(yè)務(wù)障礙，或因此受到重大打擊。因此，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，西門子采取了稅務(wù)管理部門總負(fù)責(zé)制度。 。 ? 在總公司層面，中海油制定了總公司稅務(wù)管理辦法，這個(gè)辦法側(cè)重從管理理念、管理原則和基本管理要求出發(fā)，使總公司的稅務(wù)管理與投資、資產(chǎn)和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相銜接，以利于總公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前和事中的控制。特別是在一些涉及吸收合并重組、場地重組、船舶資產(chǎn)重組方案和船舶資產(chǎn)購置等重大項(xiàng)目中，稅務(wù)管理部門基于風(fēng)險(xiǎn)防控的意見在這些重大決策中都發(fā)揮了決定性作用。據(jù)知情人士透露，足協(xié)的違約金底線遠(yuǎn)低于這個(gè)數(shù)目，因?yàn)殡m然合同中并沒有成績作為約束條款，可是有一條內(nèi)容規(guī)定 “必須帶隊(duì)取得明顯的變化 ”。 ? 稅務(wù)稽查概述： ? 是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。 ? 選案、檢查、審理、執(zhí)行。 。 ? 2023年繼續(xù)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策。 ? 增幅創(chuàng)下了 1994年稅制改革以來的新低。 從 16月的情況來看，財(cái)政收入中的稅收收入 59261億元，同比增長%，增幅同比回落 。 展望 2023 二、下半年財(cái)政收入增幅不會(huì)太高 從財(cái)政收入走勢看，二季度全國財(cái)政收入增幅由一季度增長 %回升到%，其中中央財(cái)政收入增幅由一季度下降 %轉(zhuǎn)為二季度增長 %。 三、房地產(chǎn)相關(guān)稅收增速快 從稅收分項(xiàng)來看，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收快速增長。其中地方政府性基金收入同比增長 %。全國財(cái)政支出138246億元，增長 10%，加上地方政府債券還本支出 1384億元，支出總量為 139630億元。全年各地稅務(wù)稽查局共立案查處稅收違法案件 ，查補(bǔ)收入 557億元。第二，注重實(shí)效，扎實(shí)開展稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治工作。 ? 以查促收、以查促管、以查促改、以查促查。 ? 由于我國目前實(shí)行“以票管稅、憑票報(bào)銷”的制度，發(fā)票承載的功能較多，一些單位和個(gè)人為達(dá)到偷逃稅款、貪污或職務(wù)侵占的目的，大量購買并使用假發(fā)票，形成了需求巨大的“買方市場”，進(jìn)一步刺激了虛假發(fā)票“賣方市場”的“繁榮”， 加之“賣方市場”高額利潤等因素的相互刺激，造成制售假發(fā)票犯罪屢打不絕。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查稅必查票、查賬必查票和查案必查票的工作要求，明確規(guī)定對受票企業(yè)的檢查步驟、檢查方式、檢查內(nèi)容和檢查時(shí)效。 審計(jì)署 把打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作作為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以安排，加大對發(fā)票違法犯罪問題的審計(jì)力度， 重點(diǎn)加強(qiáng) 對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)使用發(fā)票情況的監(jiān)督檢查，認(rèn)真督促被審計(jì)單位整改，并依法予以公告。 發(fā)票打非現(xiàn)狀 ? 發(fā)票違法犯罪活動(dòng) 屢禁不止、屢打不絕 。近年來查處的發(fā)票犯罪案件多以家族成員和同鄉(xiāng)鄰里為骨干，具有組織網(wǎng)格層次分明、跨區(qū)域作案的串案和窩案等特點(diǎn)，呈現(xiàn)出智能化、產(chǎn)業(yè)化趨勢，有些甚至已經(jīng)形成分工明確、組織細(xì)化的產(chǎn)業(yè)鏈條。 ? 重點(diǎn)行業(yè)：包括房地產(chǎn)與建筑安裝、藥品與醫(yī)療器械、發(fā)電、供電、餐飲娛樂和營利性的教育培訓(xùn)等行業(yè)。廣東、浙江、安徽、江蘇、山東、福建、河南、湖南、湖北、遼寧、河北等省國、地稅查處違法受票企業(yè)應(yīng)各不少于 1000戶 ；北京、山西、天津、內(nèi)蒙古、上海、江西、廣西、黑龍江、吉林、重慶、四川等省（區(qū)、市）國、地稅查處違法受票企業(yè)應(yīng)各不少于 700戶 ；大連、寧波、廈門、青島、深圳、云南、陜西、新疆等?。▍^(qū)、市）國、地稅查處違法受票企業(yè)應(yīng)各不少于 400戶；海南、貴州、甘肅、寧夏、青海等省（區(qū)）國、地稅局查處的違法受票企業(yè)應(yīng)各不少于 200戶 。在線開具 、實(shí)時(shí)監(jiān)控。 ? 六、繼續(xù)做好相關(guān)宣傳教育工作。 對企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款、 滯納金 ，各級國家、地方稅務(wù)局稽查局要按照征收管理權(quán)限予以確認(rèn)，就地自行入庫，并指導(dǎo)企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 稅負(fù)分析法 ? 投入產(chǎn)出，對企業(yè)而言是個(gè)效率指標(biāo)，就是根據(jù)企業(yè)一定期間實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等量，按照投入產(chǎn)出比測算出稽查期間的產(chǎn)品產(chǎn)量，并結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷量測算分析企業(yè)實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入。該行業(yè)該產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比在 85%以上。 投入產(chǎn)出比法的測算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，丌能直接作為證據(jù)對企業(yè)進(jìn)行處理。下游丌要發(fā)票可能導(dǎo)致上游企業(yè)： （ 1）隱瞞無票收入；進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開票費(fèi)。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。請問該企業(yè)應(yīng)如何處理該筆過去應(yīng)提未提的折舊，稅務(wù)上應(yīng)怎樣處理？是在 2023年第一季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行處理，還是在 2023年做匯算清繳時(shí)處理？ 案例分析 1 對過去年度應(yīng)提未提和應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用等應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號）第六條 “關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題” 進(jìn)行了明確：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過 5年。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ” 案例分析 1 基于以上政策規(guī)定，本案例中的過去三年中應(yīng)提未提折舊可以有兩種辦法進(jìn)行稅務(wù)處理： 第一，可以在 2023年企業(yè)申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行處理。 在以前年度納稅調(diào)整應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以前年度少計(jì)的成本費(fèi)用，應(yīng)對應(yīng)所屬年度，調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，并通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 等科目，對補(bǔ)繳年度作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，適用的企業(yè)所得稅率都為 25%。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計(jì)算。 。包括哪幾類發(fā)票？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品 費(fèi)等。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （一）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 發(fā)票附件或清單應(yīng)能證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票的稅務(wù)處理 對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，根據(jù)國稅發(fā) [2023]84號文的規(guī)定，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。 培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會(huì)議費(fèi)的發(fā)票。稅務(wù)人員以此為線索，核查確認(rèn)該銀行在 2023年業(yè)務(wù)宣傳推廣中，向非本銀行員工贈(zèng)送禮品卡及禮品價(jià)值 2293000元，且未代扣代繳個(gè)人所得稅。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （二）發(fā)票使用常見熱點(diǎn)問題解析 注意運(yùn)輸發(fā)票抵扣金額的準(zhǔn)確性 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 （五） 費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第八條規(guī)定： “ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。 非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開具的專用憑證。 （三）其他財(cái)政票據(jù) 公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，是指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開具的憑證。 二、發(fā)票的檢查應(yīng)對 軍隊(duì)票據(jù)列支的問題 財(cái)政部、總后印發(fā)《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》自 2023年 1月 1日起執(zhí)行： 新《規(guī)定》明確，軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)由總后勤部按照規(guī)定的票據(jù)式樣、數(shù)量和防偽技術(shù)要求統(tǒng)一組織印制，財(cái)政部監(jiān)制，套印“ 中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章 ” 和 “ 中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章 ” 。 案例分析 分析 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。 案例分析 分析 對 A公司來講，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā) [2023]187號）文件的規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 案例分析 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的做法 是由銷售方 B公司開具發(fā)票。 案例分析 規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的做法 從 2023年 1月 1日以后，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為 3%， B公司申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票依然按小規(guī)模 3%的稅率征收增值稅，但代開給增值稅一般納稅人的發(fā)票可以按 3%進(jìn)行抵扣。 三、會(huì)計(jì)不確認(rèn)