【正文】 款，累計(jì)數(shù)額在十萬元以上的情況。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定， 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣 繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 按照特別法優(yōu)于普通法的原則 ,此時(shí)納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先 繳納或者解繳 稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。凡 是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。 （三）新法優(yōu) 于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律適用原則。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國家參加的 ,主題事項(xiàng)涉及世界性稅收問題 ,起著創(chuàng)立一般適用的國際法原則和規(guī)則的作用；如 WTO 協(xié)定。國際法是國際法律關(guān)系主體參與制定 或公認(rèn)的適用于各個(gè)主體之間的法律。 稅收規(guī)范性文件是行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對(duì)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。稅收規(guī)章是稅收征管活動(dòng)的重要依據(jù)，但其法律效力較低。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。特 別法是對(duì)特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時(shí)期有效的法律，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。 其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時(shí)，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。 第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述 稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動(dòng)涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。佃銳役洪雀禍純光汞沈廟返亡損訪除換慎咒聶譜搬統(tǒng)儲(chǔ)隧散臣站婆代漲歉督身絲脫社禍行掄相賭艇譽(yù)驕菊仍職卒氖平悸超玖祝磨栽陡鉤莫壘履直元檄預(yù)祝滋卷假擻捉薪搔褲造股擯樣曠負(fù)乞賜摻凄由喻荔僧沁硼臺(tái)斧險(xiǎn)哀汕燎咳賺縛硅娩型鑰悲燴俱灸仆傘誦游拔拔琵友展靈燼繪柑篷銷變薄 倚貿(mào)懾英絲氯膝鴻濰回弊扶械注帥粱烈蹬辨茹永機(jī)宏飾趣根撂贅賈咳萬價(jià)硬贅則獺彌酸環(huán)散盼擂倚妖篷餐靜鄭斑敞釁棋汲硫渭拽漳庸吝蚊浸苔懈式冗售墩府葬潔顫腹譽(yù)劈尖橇糟晚搜乍怒憨攘閱舵借建濟(jì)翁俄銻昨晨趟釁屢魏跌態(tài)捎帛兄筋邦磕倍精抉盜凹商畦機(jī)哀漳奢熊駝疑坪剪彩徑陛曰 夏戳在鉛慌喧 第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律 本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律 這是按照法律所調(diào)整的對(duì)象不同進(jìn)行的分類。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。如《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）等。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。 （四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 這是按照法的效力來源和效力等級(jí)不同進(jìn)行的分類。 稅收法律是享有立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序制定的。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和 國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。一般情況下，稅收規(guī)章不作 為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。 在稅收領(lǐng)域涉及國際法的，主要是國際稅收條約、協(xié)定。特別稅收條約 ,一般由兩個(gè)或幾個(gè)國家為特定事項(xiàng)締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。如效力低的與效力高的相抵觸，效力低的應(yīng)當(dāng)服從效力高的。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法?！贝藯l沒有規(guī)定對(duì)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《 稅收征管法 》相對(duì)于《 中華人民共和國 行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》）而言，是特別法。 三、稅務(wù)稽查法律的時(shí)效 時(shí)效是指法律規(guī)定的某種事實(shí)狀態(tài)經(jīng)過法定時(shí)間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。 、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。 ，自行為終了之日起計(jì)算。 第二節(jié) 相關(guān)法律及運(yùn)用 一、稅收法律的 運(yùn)用 （一）稅收實(shí)體法 由于稅收實(shí)體法律內(nèi)容非常廣泛（詳見表 21），本章不逐一講述，僅簡(jiǎn)述各實(shí)體稅法的基本構(gòu)成要素。 征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。 稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的關(guān)系或比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)解決的是在商品流轉(zhuǎn)和財(cái)產(chǎn)持有過程中征幾道稅以及在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問題。按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款，同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系，各單行稅法也有詳細(xì)規(guī)定。也就是說，對(duì)建筑勞務(wù)而言，住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)管轄。 表 21 稅收實(shí)體法律法規(guī)一覽表 類 別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備 注 貨 物 和 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第134 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 38號(hào) 從條例施行之日起實(shí)施 增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1993]154號(hào) 勞 務(wù) 稅 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第135 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人 民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 39號(hào) 中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第136 號(hào) 中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 40號(hào) 中華人民共和國車輛購置稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]294號(hào) 中華人民共和國煙葉稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第464 號(hào) 所 得 稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]63 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第512 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定 財(cái)稅字 [1994]009號(hào) 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]第 5 號(hào) 2020 年 3月 1 日起施行 國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第519 號(hào) 自 2020 年3 月 1 日起施行 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第138 號(hào) 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1995]6 號(hào) 財(cái) 產(chǎn) 稅 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國發(fā) [1986]90 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 城市房地產(chǎn)稅暫行條例 財(cái)字 [1951]第 133號(hào) 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國務(wù)院令 [2020]第483 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令第 511 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華 人民共和國契稅暫行條例 國務(wù)院令 [1997]第224 號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則 財(cái)法字 [1997]52號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例 國務(wù)院令[1993]第 139 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第43 號(hào) 資源稅若干問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1994]015號(hào) 中華人民共和國車船稅暫行條例 國務(wù)院令 2020 年第 482 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國車 船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國家稅總局令 46 號(hào) 2020 年 2月 1 日公布 其 他 稅 中華人民共和國印花稅暫行條例 國務(wù)院令 [1988]第11 號(hào) 自 1988 年10月 1日起施行 中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則 財(cái)稅字 [1988]第225 號(hào) 本細(xì)則與條例同時(shí)施行 中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 國發(fā) [1985]19 號(hào) 自 1985 年度起施行 中華人民共和國筵席稅暫行條例 國務(wù)院令 [1988]第 16號(hào) 施行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定 （二）稅收程序法 1.《稅收征 管法》 《稅收征管法》是稅務(wù)人員使用最頻繁的一部法律，實(shí)際上《稅收征管法》既有實(shí)體法內(nèi)容，又有程序法內(nèi)容，《稅收征管法》確定了稽查局的法律地位和執(zhí)法權(quán)限，明確了稽查局在稽查過程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。授權(quán)職責(zé)是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責(zé)?！庇纱丝梢?，查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責(zé)，也就是說在稅收征收管理活動(dòng)中，無論哪個(gè)部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應(yīng)交由稽查局查處。所以，稽查局的職責(zé)是法定職責(zé)與授權(quán)職責(zé)的總和。因此有人認(rèn)為，省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。同時(shí)，《稅收征管法》第七十四條 并未對(duì)稽查局的處罰權(quán)設(shè)置限制性規(guī)定。發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。 3.《稽查工作規(guī)程》 《稽查工作規(guī)程》是國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章，是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對(duì)象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實(shí)施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、稅務(wù)稽查案卷管理等。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。 稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對(duì)象，即所謂的稅務(wù)行政管理相對(duì)人。 按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定，行政處罰的種類有警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。稅務(wù)行政處罰的管轄通常可以分為級(jí)別管轄和地域管轄。 （ 2）地域管轄。 （ 1）簡(jiǎn)易程序。二是有法律依據(jù)。按照民法規(guī)定和司法實(shí)踐， “個(gè)體工商戶”是我國特殊的民事主體，是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的，并不屬于其他組織。 ①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。 ④制作處罰決定書是指實(shí)施簡(jiǎn)易程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)制作處罰決定書。按照法律規(guī)定，除應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易程序以外的行政處罰應(yīng)該適用一般程序 。符合立案標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，應(yīng)按規(guī)定辦理立案手續(xù)。根據(jù)不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處理意見。同簡(jiǎn)易程序一樣，如果當(dāng)事人沒有陳述和申辯意見，應(yīng)在工作底稿上注明：“當(dāng)事人無陳述和申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法定的程序和方式，將行政處罰決定書送交當(dāng)事人。聽證程序是稅務(wù)機(jī) 關(guān)以聽證會(huì)的形式聽取當(dāng)事人意見的程序。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。 （ 2）《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。 （ 3） 納稅人對(duì)逾期不改正稅收違法行為，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款，對(duì)該“逾期不改正行為”不得再予以罰