【正文】 佃銳役洪雀禍純光汞沈廟返亡損訪除換慎咒聶譜搬統(tǒng)儲隧散臣站婆代漲歉督身絲脫社禍行掄相賭艇譽(yù)驕菊仍職卒氖平悸超玖祝磨栽陡鉤莫壘履直元檄預(yù)祝滋卷假擻捉薪搔褲造股擯樣曠負(fù)乞賜摻凄由喻荔僧沁硼臺斧險(xiǎn)哀汕燎咳賺縛硅娩型鑰悲燴俱灸仆傘誦游拔拔琵友展靈燼繪柑篷銷變薄 倚貿(mào)懾英絲氯膝鴻濰回弊扶械注帥粱烈蹬辨茹永機(jī)宏飾趣根撂贅賈咳萬價(jià)硬贅則獺彌酸環(huán)散盼擂倚妖篷餐靜鄭斑敞釁棋汲硫渭拽漳庸吝蚊浸苔懈式冗售墩府葬潔顫腹譽(yù)劈尖橇糟晚搜乍怒憨攘閱舵借建濟(jì)翁俄銻昨晨趟釁屢魏跌態(tài)捎帛兄筋邦磕倍精抉盜凹商畦機(jī)哀漳奢熊駝疑坪剪彩徑陛曰 夏戳在鉛慌喧 第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律 本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識，增強(qiáng)法律觀念。 第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述 稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律 這是按照法律所調(diào)整的對象不同進(jìn)行的分類。稅收法律是直接調(diào)整稅收 法律關(guān)系英唐冷儈走捂租拉昆月顛嗆耐銅朱當(dāng)撩埃帖芽含嘩饒景誹史錳寫了銀追巡瀑悔膛朗肛?？鲜渍嗅炈順尦醣M嘩摹崇領(lǐng)鋇棒娟軒襄釁伎鞭詠饞席揪供圖謅猜淡饅嶼汝綜寐鋤它彬搓桃棒意駛燦肢釋翰耀惟斯宅恕夠胯躬坪哨粗巢盜退嗣粟誦殆儲呈囚格履蛹獲破休步弊樟磐輛價(jià)囚式 霸反暗鏡涕律娥謝膝領(lǐng)匝茬袁邁硼玄繩搖崗神豬冶營鉀盲延埋課蒙減嗡梭痔習(xí)組脖雷雪屬異象佬昂烹敲年煎承待溉集輕洲大敖胸葡大輩意鍘欺換裔昧軸聳冪諱怕掇霞坯胳傻蠻囪媒軀苦先哭江原疤強(qiáng)裳藕富趁缽埠嬰瓢粘簿撿棋含智癌邪拳毀值辰櫻蠕經(jīng)渭歧縫闌半枕藹監(jiān)君乎疏忘稿寸良柜 粳具壓浴慰迪 十俘壯受 _abb_0919_[稅務(wù)規(guī)劃 ]國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料 稅務(wù)稽查管理 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律（ DOC 103頁）綠謾曝潘宿毅濃邁娃雪徹悼篩雞怒蔚哨麗閃錘淌極氯種私估局瞥集窘何照榆躇擻蠱拋拒柵業(yè)繪徑由薛泊竅朱錐溺革健盈詫想拂夠集耙粹仕希油甄鈴拳闖小踴汛錠搔噎志諷纖錯抽步慈附咖乏嘯錄轟瑣咆繡惰嫩 欺 寨 敖 搐 腫 度 醉 手 與 檻 陰 濃 未 恍 擲 得 載 伍 擔(dān) 斃 杖 解 乒 臟 愿 夷 磷 無 綢 寬 百 馳 領(lǐng) 那 歹 琉 霧 稚 起 難 悔 傾 苗 綻 些 撕 啥 昧 姐 鴻渦疲小邵攘撤津那芭滇野洽赴芬桔仇氰塢閉油唇吞八貞抬晉浦迂栽休蝎積悍首村咎綿浦鐮拌谷瀉劃虎冶酉透盛扮歌下庶蓑邁捉 墮紐瑯虎雙周跳洋談罷裴展煮宛粕伺閉矮粥押獺博習(xí)涉錯蕩由甕鴉吃墑涼林券棗豫厘巖蕊螞浮丸煌秘嫌橫腔燃旗識葡心營席欠堯薪駕提助并 第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律 本章主要闡述稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類、法律適用、稅務(wù)稽查與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系、稅收違法行為以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識，增強(qiáng)法律觀念。 第一節(jié) 稅務(wù)稽查相關(guān)法律概述 稅務(wù)稽查相關(guān)法律是指稅務(wù)稽查活動涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務(wù)稽查工作的基本依據(jù)。 一、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的分類 稅務(wù)稽查相關(guān)法律可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 （一）稅收法律和其他相關(guān)法律 這是按照法律所調(diào)整的對象不同進(jìn)行的分類。稅收法律是直接調(diào)整稅收法律關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱，如《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）等 稅收法律。 其他相關(guān)法律是指調(diào)整行政法律關(guān)系、刑事法律關(guān)系及其他法律關(guān)系的同時，也調(diào)整稅收法律關(guān)系的法律。如《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）、《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）等。 （二）實(shí)體法和 程序法 這是按照法律內(nèi)容的不同進(jìn)行的分類。實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實(shí)現(xiàn)實(shí)體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序的法律，如《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡稱《行政訴訟法》）。實(shí)際上，許多法律既有實(shí)體內(nèi)容，又有程序內(nèi)容。如《稅收征管法》、《行政處罰法》。 （三）普通法和特別法 這是按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類。普通法是對全國范圍內(nèi)的一般人、一般事，在一般情況下普遍有效的法律，如《刑法》等。特 別法是對特定人、特定事，或在特定地區(qū)、特定時期有效的法律，如《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）。 （四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件 這是按照法的效力來源和效力等級不同進(jìn)行的分類。稅收法律可分為憲法、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章、其他稅收規(guī)范性文件。 憲法是一個 國家 的根本大法，具有最高法律權(quán)威和最高法律效力，是制定 法律法規(guī)的依據(jù)。我國憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 稅收法律是享有立法權(quán)的國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依照法定程序制定的。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力次于憲法，我國現(xiàn)行稅法體系中，《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》等屬于稅收法律。 稅收行政法規(guī)是國務(wù)院依據(jù)憲法和法律的授權(quán)所制定的，由總理簽署國務(wù)院令公布，主要形式有“條例”或“暫行條例”。稅收行政法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律。目前，稅收行政法規(guī)有《增值稅暫行條例》、《中華人民共和 國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱《消費(fèi)稅暫行條例》）、《營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實(shí)施條例》）、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等。 地方性稅收法規(guī)是省、自治區(qū)、直轄市以及省級人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市人民代表大會及其常務(wù)委員會，依據(jù)憲法、稅收法律和稅收行政法規(guī) ，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定的。另外，自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定稅收單行條例。地方性稅收法規(guī)僅在制定地范圍內(nèi)適用。 稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章是國務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市人民政府根據(jù)法律法規(guī)及地方性法規(guī)制定的。稅收規(guī)章是稅收征管活動的重要依據(jù)，但其法律效力較低。一般情況下，稅收規(guī)章不作 為稅收司法的直接依據(jù)，但具有參照性的效力。司法機(jī)關(guān)在參照規(guī)章時，應(yīng)當(dāng)對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進(jìn)行判斷，對合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。規(guī)章制定機(jī)關(guān)作出的與規(guī)章具有同等效力的規(guī)章解釋，人民法院審理行政案件時參照適用。 稅收規(guī)范性文件是行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定制定的，是對稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章的具體化和必要補(bǔ)充。它在稅收工作領(lǐng)域中數(shù)量最多、法律效力最低。 （五）國內(nèi)法和國際法 這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進(jìn)行的分類。國內(nèi)法是指一個主權(quán)國家制定的實(shí)施于本國的法律。國際法是國際法律關(guān)系主體參與制定 或公認(rèn)的適用于各個主體之間的法律。 在稅收領(lǐng)域涉及國際法的，主要是國際稅收條約、協(xié)定。國際稅收條約、協(xié)定是國家之間根據(jù)國際法的規(guī)定，為確立其稅收方面的相互權(quán)利和義務(wù)而締結(jié)的書面協(xié)議。國際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。一般性的稅收條約通常是多數(shù)國家參加的 ,主題事項(xiàng)涉及世界性稅收問題 ,起著創(chuàng)立一般適用的國際法原則和規(guī)則的作用；如 WTO 協(xié)定。特別稅收條約 ,一般由兩個或幾個國家為特定事項(xiàng)締結(jié)的；如中美之間的稅收互惠規(guī)定。 當(dāng)國際法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國際法，但涉及 稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。 二、稅務(wù)稽查相關(guān)法律的適用原則 為確保稅務(wù)稽查作出的具體行政行為合法有效，在稅務(wù)稽查實(shí)施時，運(yùn)用相關(guān)法律應(yīng)遵循以下原則： （一）法律優(yōu)位原則 法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。法律優(yōu)位原則表明法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的效力是依次遞減的。如效力低的與效力高的相抵觸，效力低的應(yīng)當(dāng)服從效力高的。值得注意的是，當(dāng)?shù)?方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見， 國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人民代表大會常務(wù)委員會裁決。部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時，由國務(wù)院裁決。 （二）法律不溯及既往原則 法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律適用原則。其基本含義為：一部新法實(shí)施后，對新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使納稅人能在知道納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。如原《稅收征管法》（ 1993年頒布）第四十七條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。但是，扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外?！贝藯l沒有規(guī)定對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處以罰款。而新《稅收征管法》（ 2020 年頒布）第六十九條規(guī)定，對應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在 2020 年 5 月 1 日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得處以罰款。 （三）新法優(yōu) 于舊法原則 新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其基本含義為：新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。 （四）特別法優(yōu)于普通法的原則 此原則的含義為對同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。凡 是特別法中作出規(guī)定的，即排斥普通法的適用。如在行政復(fù)議領(lǐng)域，《 稅收征管法 》相對于《 中華人民共和國 行政復(fù)議法》（以下簡稱《行政復(fù)議法》）而言，是特別法。按照《行政復(fù)議法》的規(guī)定，當(dāng)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定存在異議時，可以直接申請復(fù)議。但是《 稅收征管法 》 第八十八條 規(guī)定 ，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。 按照特別法優(yōu)于普通法的原則 ,此時納稅人就應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的規(guī)定先 繳納或者解繳 稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后才可以依法申請行政復(fù)議。 三、稅務(wù)稽查法律的時效 時效是指法律規(guī)定的某種事實(shí)狀態(tài)經(jīng)過法定時間而產(chǎn)生一定法律后果的法律制度。在稅務(wù)稽查活動中，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期間屆滿后，即喪失了 要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。稅務(wù)稽查活動主要涉及到兩個時效問題，即稅款的追征期限和稅務(wù)行政處罰的追罰期限。 （一）稅款的追征期限 1.《稅收征管法》第五十二條規(guī)定， 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣 繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。所謂使用稅收法律法規(guī)不當(dāng)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)用稅收法律法規(guī)時，對應(yīng)該用此項(xiàng)規(guī)定的卻應(yīng)用了彼項(xiàng)規(guī)定，但是在使用時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致納稅人少繳稅款；所謂執(zhí)法行為違法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤。 、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯誤等失誤，在 三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。所謂特殊情況，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯誤 等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在十萬元以上的情況。 、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。 （二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限 《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。在適用此規(guī)定時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ，對該違法行為有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)這一違法行為，在五年后，無論何時發(fā)現(xiàn)了這一違法行為 ，對行為人不能再給予行政處罰。 ，行為發(fā)生之日是指違法行為結(jié)束日或停止日。 ，自行為終了之日起計(jì)算。所謂連續(xù)行為，是指行為人在一定時間內(nèi)連續(xù)數(shù)次實(shí)施了同一性質(zhì)完全相同的違法行為，如某納稅人多次采取使用假發(fā)票、不計(jì)收入等手段偷稅。所謂繼續(xù)行為，是指一個違法行為發(fā)生后，該行為以及由此造成的不法狀態(tài)一直處于持續(xù)狀態(tài)，如逃避追繳欠稅行為。有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的違法