【正文】 第九章 稅務稽查隊伍建設本章主要闡述稅務稽查組織體系、稅務稽查人力資源管理、稅務稽查執(zhí)法風險防范、稅務稽查工作質(zhì)量評價體系等內(nèi)容。通過本章的學習，有助于稽查人員了解稅務稽查隊伍建設的特點和要求，熟悉稅務稽查人力資源管理的內(nèi)容，提高稅務稽查執(zhí)法風險防范意識。第一節(jié) 稅務稽查組織體系我國稅務稽查組織體系的建立經(jīng)歷了一個逐步發(fā)展和完善的過程。尤其是自1997年國家稅務總局稽查局組建以來，稅務稽查各項規(guī)章制度逐步建立，以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)分工制約為標志，機構設置規(guī)范、職責分工明確、管理科學的新型稅務稽查組織體系基本形成，稅務稽查的地位和作用大大提高，為促進各項稅收任務的完成發(fā)揮了重要作用。一、稅務稽查機構的設置（一）稅務機構的設置我國稅務機構的設置與分稅制財政體制相適應，在中央設置國家稅務總局，省和省以下分設國家稅務局、地方稅務局兩套機構。國家稅務局系統(tǒng)在機構、編制、人員、經(jīng)費、領導干部職務的審批等方面，實行國家稅務總局垂直管理。省級地方稅務局實行省級地方人民政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。省以下地方稅務局實行垂直管理。國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務的指導和協(xié)調(diào)，對地方執(zhí)行國家統(tǒng)一的稅收制度、政策的情況進行監(jiān)督，組織經(jīng)驗交流等方面。（二）國家稅務總局稽查局國家稅務總局是全國稅收工作的組織、領導機構。國家稅務總局稽查局是主管稅務稽查工作的正局級職能部門，負責指導、協(xié)調(diào)全國稅務系統(tǒng)稽查工作。（三）省以下稽查局省以下稅務局的稽查局是各級稅務局依法對外設置的直屬機構，均是獨立的行政執(zhí)法主體。省以下稅務局的稽查局名稱統(tǒng)一定為XX省(地、市、縣)國家稅務局稽查局或XX省(地、市、縣)地方稅務局稽查局，由各級主管稅務局管理，上級稽查局對下級稽查局進行業(yè)務指導和執(zhí)法辦案的指揮協(xié)調(diào)。地級市以上國家稅務局和地方稅務局稽查局內(nèi)設機構一般分別為辦公室或綜合科（股）、綜合選案科（股）、檢查科（股）、案件審理科（股）、案件執(zhí)行科（股）、舉報中心。管轄范圍廣、納稅戶多、跨城區(qū)設置的稽查局以及城區(qū)不設稽查局的地級市（及以上）國家稅務局稽查局和地方稅務局稽查局，根據(jù)納稅戶數(shù)量及稅源狀況可適當增設若干檢查機構?？h（市、區(qū)）國家稅務局稽查局不單獨設置舉報中心（可對外掛牌），其工作職能劃入辦公室或綜合股。稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設置，也可跨區(qū)設置。跨區(qū)設置稽查局的，相關區(qū)、縣局不再設置稽查機構。對于縣（市、旗）和地級市城區(qū)稅務局工作量及人員較少、稽查工作已上收到市（地、州、盟）統(tǒng)管的，縣和市區(qū)局可不再設置稽查機構。二、稽查局的職責（一）國家稅務總局稽查局的職責國家稅務總局稽查局主要負責起草稅務稽查法律、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；審批省級國家稅務局稽查局內(nèi)設機構、省以下各級國家稅務局稽查局數(shù)量、名稱、級別、職責；查處重大稅收違法案件；指導、協(xié)調(diào)全國稅務系統(tǒng)稽查工作，負責協(xié)調(diào)稅務稽查中涉稅刑事案件的法律適用和司法工作。具體職責是：、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，并組織實施對稅務稽查法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件在執(zhí)行過程中的一般性問題進行解釋。、公安、檢察和審判機關及其他有關部門解決稅務稽查和涉稅刑事案件的法律適用和司法解釋工作。、督辦、協(xié)調(diào)查處稅收違法案件。負責處罰聽證的組織實施。負責組織全國或地區(qū)性稅收專項整治工作。參與稅務治安的協(xié)調(diào)工作。、選案、查處工作。負責境內(nèi)納稅人之間避稅（轉(zhuǎn)讓定價）案件的查處工作。；負責協(xié)查信息管理系統(tǒng)的建設。、管理使用。（二）省及省以下稽查局的職責，擬定具體實施辦法；、檢查、審理、執(zhí)行等工作；、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關稅收違法案件的查處工作，管理舉報獎金；。、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務稽查中的司法工作，負責涉嫌犯罪的案件移送公安機關工作；；。（三）稽查局與系統(tǒng)內(nèi)其他部門的分工根據(jù)《稅收征管法》第十一條的規(guī)定，稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。各級稅務機關要正確理解征、管、查之間的關系，合理設置內(nèi)部征管部門和行政復議機構，正確處理好征收、管理、稽查和法律救濟的關系。征收管理部門與稽查局在稅務檢查上的職責范圍按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的日常性檢查及處理由基層征收管理部門負責；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負責；三是專項檢查部署由稽查局負責牽頭統(tǒng)一組織。各級稅務機關要按照上述原則，根據(jù)各地的實際情況，制定具體的檢查管理辦法，從檢查的對象、范圍、性質(zhì)、時間、金額等方面劃清日常檢查與稅務稽查的業(yè)務邊界，提出加強協(xié)調(diào)配合的具體要求，明確檢查下戶目的和需要解決的問題以及移送標準、條件等。經(jīng)稅收征管部門納稅評估、約談輔導和調(diào)查核實所確定的問題，包括催報催繳、補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目、限期改正、加收滯納金等，按照有關規(guī)定處理。涉及處罰的，按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定處理；涉嫌偷、騙、抗稅等稅收違法行為需要立案的，及時移交稽查部門查處。已經(jīng)被稅務稽查機關立案查處的，稅源管理部門不再進行日常稅務檢查?；榫忠訌娕c征收管理部門之間的配合，對稽查案例進行深入剖析，發(fā)現(xiàn)征收、管理等環(huán)節(jié)存在的問題，及時反饋稅款征收和稅源管理部門?；榫忠訌娕c政策法規(guī)部門之間的相互配合，建立稽查執(zhí)法辦案責任制、稅收違法案件首查責任制等相關制度。發(fā)現(xiàn)稅法、稅收政策方面存在的問題，及時反饋給政策法規(guī)部門。增值稅專用發(fā)票稽核比對中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證分三種類型：一是屬于技術性錯誤，如填寫、打印、傳輸?shù)蠕浫脲e誤、已申報但漏采集、漏傳遞、錯報為失控或作廢發(fā)票等；二是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進行補稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處；三是涉嫌偷逃騙稅以及虛開發(fā)票的，需要立案查處。稅收征收、管理部門負責對第一、二類問題的增值稅專用發(fā)票進行查處，并負責將屬于第三類問題的增值稅專用發(fā)票填列《發(fā)票審核檢查移交清單》，經(jīng)主管領導簽字后連同相關材料移交稽查局查處?；榫重撠煂芾聿块T移送的屬于第三類問題的增值稅專用發(fā)票按《稽查工作規(guī)程》規(guī)定的立案標準進行審核，對符合立案標準的要立案查處，并按稅法規(guī)定進行處理。對涉嫌犯罪的案件，稅務機關除依法進行行政處理（處罰）外，要嚴格執(zhí)行國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關法律、行政法規(guī)，及時移送公安機關處理。三、稅務稽查的職權與義務稽查局作為按照國務院規(guī)定設立并向社會公告的稅務機構，履行《稅收征管法》及其實施細則賦予稅務機關的以下職權和義務。（一）稅務稽查的職權依照《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，稅務機關的職權可概括為四類：稅務檢查權、稅款追征權、行政強制權、行政處罰權。稅務檢查權包括查賬權、場地檢查權、責成提供資料權、詢問權、查證權、銀行賬戶查核權、調(diào)查權等；稅款追征權包括追繳因偷稅未繳、少繳的稅款或者騙取的退稅款，加收滯納金，對欠繳稅款的納稅人依法行使代位權、撤銷權等；行政強制權包括采取稅收保全措施權、采取稅收強制執(zhí)行權、限制出境權等；行政處罰權包括罰款、沒收非法所得、移送司法機關追究刑事責任等（詳見第四、五、六章）。（二）稅務稽查的義務為了避免稅務機關濫用權力，對納稅人權利和稅制運作效率產(chǎn)生不利影響，法律同時規(guī)定了一些限定性條款，對稅務機關的權力行使進行廣泛的制約，這種制約包括立法、司法和行政三個方面。具體表現(xiàn)在稅務機關行使檢查權時，要履行持證檢查義務、保守秘密義務、資料退還義務等法定義務（詳見第二章）。四、一級稽查一級稽查是指在市（地）的全部城區(qū)、直轄市的區(qū)和縣（市）的全域集中設置一個稽查局，或在大城市跨城區(qū)設置若干稽查局，市（地）的區(qū)級稅務局（分局）不再保留稽查局，以實現(xiàn)市、縣統(tǒng)一稽查的稽查模式。2001年，國家稅務總局決定在市（地）、縣（市）兩級逐步推行一級稽查模式以來，各地稅務機關根據(jù)稅收征管改革的總體部署，結合當?shù)貙嶋H情況，積極推進一級稽查模式，取得了較好的效果。實踐證明，一級稽查的推行，實現(xiàn)了稽查機構由分散設置到相對集中設置的轉(zhuǎn)變，有利于集中稽查資源，加大對稅收違法行為的查處力度；有利于明確稽查局同稅收征收、管理部門之間的職責劃分，充分發(fā)揮“以查促查、以查促管”的