【正文】 如納稅人進(jìn) 行偷稅活動(dòng)，符合《刑法》規(guī)定的下列情形之一的應(yīng)予移送：一是偷稅數(shù)額在一萬元以上，并且偷稅數(shù)額占各稅種應(yīng)納稅總額的百分之十以上的；二是雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因偷稅受過二次以上行政處罰，又偷稅的。經(jīng)過流拍再次拍賣的，保留價(jià)應(yīng)當(dāng)不低于前次拍賣保留價(jià)的 2/3。拍賣是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物依法委托拍賣機(jī)構(gòu)，以公開競(jìng)價(jià)的形式，將特定財(cái)物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的買賣方式。如某企業(yè)截止 2020 年 12 月 31 日欠稅500 萬， 2020 年 2 月 4 日，該企業(yè)將其所 有的某價(jià)值 1000 萬的房產(chǎn)向某商業(yè)銀行進(jìn)行抵押貸款 600 萬， 2020 年 6 月 1 日，該企業(yè)仍然沒有支付 2020 年的 500 萬欠稅，這時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該房產(chǎn)有優(yōu)先處置權(quán)。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。我國法律規(guī)定，為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起 60 日。另外，除了稅款、滯納金，納稅擔(dān)保范圍還包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。 政賠償?shù)某绦? （ 1）賠償?shù)南刃刑幚沓绦颉? （ 2）具有違法行使職權(quán)的行為。 ⑥ 提出申請(qǐng)的時(shí)間和申請(qǐng)人簽章。如不予答復(fù)或辦理稅收事務(wù)等。 （三）《行政訴訟法》 訴訟和復(fù)議是解決行政爭(zhēng)議的兩種基本法律形式。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。 國家稅務(wù)總局根據(jù)《行政復(fù)議法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)規(guī)定制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》。聽證程序是行政處罰一般程序中的一個(gè)特殊環(huán)節(jié)，屬于調(diào)查取證的范疇。 ②調(diào)查?！捌渌M織”是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括依法登記領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的私營獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。 （ 1）級(jí)別管轄。具體內(nèi)容見本書第三、四、五、六章。 （ 2）稽查局的行政處罰 權(quán)。再如，住所地在甲地的某房地產(chǎn)企業(yè)到乙地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，其銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)由乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；如果該開發(fā)企業(yè)未在乙地申報(bào)繳納營業(yè)稅，按照現(xiàn)有規(guī)定，甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅補(bǔ)征，如果甲地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未按規(guī)定在乙地申報(bào)繳納稅款，應(yīng)通知乙地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管轄權(quán)。稅率包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等三種基本形式。 （二）稅務(wù)行政處罰的追罰期限 《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后用新法，新法實(shí)施以前包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。 當(dāng)國際法與國內(nèi)法的規(guī)定不一致時(shí)，按國際法大于國內(nèi)法的原則，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國際法，但涉及 稅收優(yōu)惠的應(yīng)當(dāng)按最優(yōu)惠的規(guī)定執(zhí)行。稅收部門規(guī)章是國務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）依據(jù)稅收法律法規(guī)，在本部門權(quán)限內(nèi)按照規(guī)定程序制定的，如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》等。 （三）普通法和特別法 這是按照法律適用范圍的不同進(jìn)行的分類。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稅務(wù)稽查人員正確理解和掌握稅務(wù)稽查相關(guān)的法律知識(shí)，增強(qiáng)法律觀念。實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)的法律，如《增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《營業(yè)稅暫行條例》）等；程序法是規(guī)定實(shí)現(xiàn)實(shí)體法確定的權(quán)利和義務(wù)所需程序的法律，如《中華人民共和國行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》）。另外，自治地方的人民代表大會(huì)有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡宓恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定稅收單行條例。國際稅收條約包括一般性的稅收條約和特別稅收條約。按照法律不溯及既往原則，扣繳義務(wù)人發(fā)生在 2020 年 5 月 1 日之前的應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得處以罰款。 、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，在 三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。凡是列為 征稅對(duì)象的，就屬于該稅種的征收范圍；凡是未列為征稅對(duì)象的，就不屬于該稅種的征收范圍。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的，這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問題?！痹摽钍跈?quán) 國家稅務(wù)總局確定稽查局的職責(zé)。 《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》）及其實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部令 [1993]第 6 號(hào)）是目前發(fā)票管理的依據(jù)，它涵蓋了發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管的全部管理過程。 稅務(wù)行政處罰的管轄是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，不同地區(qū)的同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，同一地區(qū)國稅、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政處罰時(shí)的職責(zé)分工和管理權(quán)限。三是對(duì)公民處以 50 元以下、對(duì)法人或者其他組織處以 1000 以下的罰款。 一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書。當(dāng)事人不在現(xiàn)場(chǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在 7 日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將稅務(wù)行政處罰決定書送達(dá)當(dāng)事人。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，分別觸犯了《稅收征管法》的兩個(gè)條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款，合并執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問題引起的爭(zhēng)議，當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以提起行政訴訟。 稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限，即申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請(qǐng)，以及由哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)來受理的制度。 （ 3）決定。 （ 5）認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)侵犯其法定的經(jīng)營自主權(quán)的?！缎姓V 訟法》規(guī)定，在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請(qǐng)保全證據(jù)，人民法院也可以主動(dòng)采取保全措施。 我國稅收行政賠償采用的歸責(zé)原則是“違法原則”，即以稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行為違法作為標(biāo)準(zhǔn)，而不問行為人有無過錯(cuò)。 賠償請(qǐng)求人單獨(dú)提起稅收行政賠償訴訟的，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)（賠償義務(wù)機(jī)關(guān)）先行處理為前提。按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，被擔(dān)保人可能是納稅人、扣繳義務(wù)人或其他自然人；納稅擔(dān)保人可能是納稅人自己或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織。 ③納稅保證的時(shí)限。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。 ②稅收優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)?！吨腥A人民共和國拍賣法》（以下簡(jiǎn)稱《拍賣法》）及有關(guān)法律法規(guī)對(duì)拍賣機(jī)構(gòu)、拍賣當(dāng)事人、拍賣標(biāo)的、拍賣程序等作 了嚴(yán)格的規(guī)定。 （ 3）在被執(zhí)行人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，價(jià)值雖然超過應(yīng)納稅額但卻不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。前者打擊的是一般違法行為，后者是對(duì)危害社會(huì)主 義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的嚴(yán)重違法行為的嚴(yán)厲懲罰；前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的、適用的是行政法律規(guī)范，后者是由人民法院判決的、適用刑事法律規(guī)范；前者適用行政管理程序，后者則必須按照嚴(yán)格的司法程序進(jìn)行；前者的制裁措施往往是經(jīng)濟(jì)制裁，后者的制裁措施更加嚴(yán)厲，不僅有經(jīng)濟(jì)制裁，還包括限制人身自由，甚至剝奪生命。 相關(guān)法律法規(guī)見表 23。 對(duì)有政府定價(jià)的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，由政府價(jià)格主管部門按照定價(jià)權(quán)限和范圍確定價(jià)格。 另外，國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。但是有兩點(diǎn)應(yīng)該考慮。權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證提供的質(zhì)押。 （ 2）納稅抵押 納稅抵押是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。 、抵押、質(zhì)押的方式，《擔(dān)保法》規(guī)定的擔(dān)保方式有保證、抵 押、質(zhì)押、留置和定金等五種，但由于稅收征收管理活動(dòng)的特殊性，《稅收征管法》及有關(guān)法律規(guī)范規(guī)定了納稅擔(dān)保的方式只有保證、抵押、質(zhì)押三種。 賠償申請(qǐng)須以書面形式提出，賠償請(qǐng)求人書寫確有困難時(shí)，可以委托他人代書，也可以口頭申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)予以記錄。 （ 3）存在實(shí)質(zhì)性的損害事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向人民法院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全時(shí)，應(yīng)向人民法院出具申請(qǐng)書。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅收 行政案件由最初作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。為了保障國家稅款的及時(shí)足額入庫，也考慮到稅收具有很強(qiáng)的專業(yè)性，我國對(duì)征稅行為的救濟(jì)實(shí)行“復(fù)議前置”原則，但對(duì)非納稅爭(zhēng)議，即當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定、強(qiáng)制措施等不服的，既可選擇申請(qǐng)復(fù)議，也可以直接提起訴訟。 （ 5）對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 （ 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。 （ 1）審查對(duì)象是稅收具體行政行為。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。根據(jù)不同的違法情況，分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處理意見。 ①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。 （ 2）地域管轄。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定，還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。因此有人認(rèn)為，省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。 表 21 稅收實(shí)體法律法規(guī)一覽表 類 別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備 注 貨 物 和 中華人民共和國增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第134 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 38號(hào) 從條例施行之日起實(shí)施 增值稅若干具體問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1993]154號(hào) 勞 務(wù) 稅 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第135 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人 民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 39號(hào) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第136 號(hào) 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 40號(hào) 中華人民共和國車輛購置稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]294號(hào) 中華人民共和國煙葉稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第464 號(hào) 所 得 稅 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]63 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第512 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定 財(cái)稅字 [1994]009號(hào) 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 中華人民共和國主席令 [2020]第 5 號(hào) 2020 年 3月 1 日起施行 國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定 中華人民共和國國務(wù)院令 [2020]第519 號(hào) 自 2020 年3 月 1 日起施行 中華人民共和國土地增值稅暫行條例 國務(wù)院令 [1993]第138 號(hào) 中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1995]6 號(hào) 財(cái) 產(chǎn) 稅 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 國發(fā) [1986]90 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 城市房地產(chǎn)稅暫行條例 財(cái)字 [1951]第 133號(hào) 中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國務(wù)院令 [2020]第483 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國耕地占用稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令第 511 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華 人民共和國契稅暫行條例 國務(wù)院令 [1997]第224 號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則 財(cái)法字 [1997]52號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例 國務(wù)院令[1993]第 139 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第43 號(hào) 資源稅若干問題的規(guī)定 國稅發(fā) [1994]015號(hào) 中華人民共和國車船稅暫行條例 國務(wù)院令 2020 年第 482 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國車 船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國家稅總局令 46 號(hào) 2020 年 2月 1 日公布 其 他 稅 中華人民共和國印花稅暫行條例 國務(wù)院令 [1988]第11 號(hào) 自 1988 年10月 1日起施行 中華人民共和國印花稅暫行條例施行