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_abb_09-19_[稅務(wù)規(guī)劃]國(guó)家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料--稅務(wù)稽查管理-稅務(wù)稽查和相關(guān)法律-文庫(kù)吧資料

2024-09-15 22:15本頁(yè)面
  

【正文】 行政復(fù)議。 ( 5)對(duì)扣繳義務(wù)人作出的扣繳稅款行為不服的,向主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位作出的代征稅款行為不服的,向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 ( 3)對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的,向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 ( 2)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的,向國(guó) 家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。 稅務(wù)行政復(fù)議的管轄是指各行政復(fù)議機(jī)關(guān)在受理稅務(wù)行政復(fù)議案件上的分工和權(quán)限,即申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)向哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提起申請(qǐng),以及由哪一個(gè)行政復(fù)議機(jī)關(guān)來(lái)受理的制度。 此外,納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法,在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí),可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng):國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其 他部門的規(guī)定;其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;地方人民政府工作部門的規(guī)定。 ( 11)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 ( 9)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。 ( 7)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 ( 5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。 ( 3)稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施,使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。 ( 1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為,包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅 環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人因征稅和加收滯納金問(wèn)題引起的爭(zhēng)議,當(dāng)事人必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議,對(duì)復(fù)議決定不服的,可以提起行政訴訟。 ( 3)稅務(wù)行政復(fù)議前置。稅務(wù)行政訴訟主要審查具體行政行為的合法性。 ( 2)合法性審查和合理性審查相結(jié)合。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為、稅收保全措施、行政處罰行為等。 ( 1)審查對(duì)象是稅收具體行政行為。 稅務(wù)行政復(fù)議既是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的法律救濟(jì)制度,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)和自我糾錯(cuò)的重要監(jiān)督制度。 稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人(亦稱申請(qǐng)人或當(dāng)事人),認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān) (被申請(qǐng)人)作出的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益,依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),復(fù)議機(jī)關(guān)受理其申請(qǐng)并對(duì)該具體行政行為進(jìn)行審查,并作出復(fù)議決定活動(dòng)的總稱。如某納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào),分別觸犯了《稅收征管法》的兩個(gè)條款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法分別罰款,合并執(zhí)行。 ( 3) 納稅人對(duì)逾期不改正稅收違法行為,如果稅務(wù)機(jī)關(guān)先前已對(duì)該稅收違法行為進(jìn)行了罰款,對(duì)該“逾期不改正行為”不得再予以罰款。執(zhí)行罰又稱強(qiáng)制金,是行政機(jī)關(guān)對(duì)拒不履行不作為義務(wù)或不可為他人代為履行的作為義務(wù)的義務(wù)主體,課以新的金錢給付義務(wù),以迫使其履行的強(qiáng)制措施。 ( 2)《行政處罰法》第五十一條規(guī)定的“可以按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款”并不違反“一事不二罰”。聽(tīng)證程序的具體內(nèi)容見(jiàn)本書(shū)第五章。當(dāng)事人不承擔(dān)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織聽(tīng)證的費(fèi)用。適用簡(jiǎn)易程序的處罰案件不需要舉行聽(tīng)證。聽(tīng)證程序是稅務(wù)機(jī) 關(guān)以聽(tīng)證會(huì)的形式聽(tīng)取當(dāng)事人意見(jiàn)的程序。當(dāng)事人不在現(xiàn)場(chǎng)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在 7 日內(nèi)依照《民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定,將稅務(wù)行政處罰決定書(shū)送達(dá)當(dāng)事人。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法定的程序和方式,將行政處罰決定書(shū)送交當(dāng)事人。對(duì)應(yīng)給予稅務(wù)行政處罰的案件,應(yīng)制作《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。同簡(jiǎn)易程序一樣,如果當(dāng)事人沒(méi)有陳述和申辯意見(jiàn),應(yīng)在工作底稿上注明:“當(dāng)事人無(wú)陳述和申辯意見(jiàn)”,并由當(dāng)事人簽字確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法作出行政處罰決定之前,應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰 決定的事實(shí)、理由、證據(jù)及法律依據(jù)。根據(jù)不同的違法情況,分別擬定行政處罰、不予行政處罰、不得予以行政處罰和移送司法機(jī)關(guān)處理等處理意見(jiàn)。調(diào)查時(shí)稽查人員不得少于 2 人,并應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)。符合立案標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件,應(yīng)按規(guī)定辦理立案手續(xù)。 一般程序的內(nèi)容,包括立案、調(diào)查、擬定處理意見(jiàn)、制作處罰決定書(shū)、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、送達(dá)處罰決定書(shū)。按照法律規(guī)定,除應(yīng)當(dāng)適用簡(jiǎn)易程序以外的行政處罰應(yīng)該適用一般程序 。 ( 2)一般程序。 ④制作處罰決定書(shū)是指實(shí)施簡(jiǎn)易程序時(shí),應(yīng)當(dāng)場(chǎng)制作處罰決定書(shū)。 ③當(dāng)事人陳述和申辯是指聽(tīng)取當(dāng)事人陳述和申辯意見(jiàn)。 ①表明身份是指稅務(wù)人員應(yīng)出示證件。所以,對(duì)個(gè)體工商戶適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為 50 元以下,對(duì)私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用簡(jiǎn)易處罰的罰款標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為 1000 元以下。按照民法規(guī)定和司法實(shí)踐, “個(gè)體工商戶”是我國(guó)特殊的民事主體,是作為“自然人”的特殊形態(tài)存在的,并不屬于其他組織。三是對(duì)公民處以 50 元以下、對(duì)法人或者其他組織處以 1000 以下的罰款。二是有法律依據(jù)。簡(jiǎn)易程序簡(jiǎn)潔明了、迅速及時(shí)、易于執(zhí)行。 ( 1)簡(jiǎn)易程序。目前,《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)此并未明確。 ( 2)地域管轄。它解決的是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部哪些行政處罰由哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織 實(shí)施的問(wèn)題。稅務(wù)行政處罰的管轄通??梢苑譃榧?jí)別管轄和地域管轄。 稅務(wù)行政處罰的管轄是稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間,不同地區(qū)的同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間,同一地區(qū)國(guó)稅、地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在對(duì)稅收違法行為進(jìn)行行政處罰時(shí)的職責(zé)分工和管理權(quán)限。 按照《行政處罰法》第八條的規(guī)定,行政處罰的種類有警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留和法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。如《稅收征管法實(shí)施 細(xì)則》第九十八條規(guī)定,對(duì)稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款 50%以上 3 倍以下的罰款。 稅務(wù)行政處罰的客體是稅務(wù)行政處罰主體所指向的對(duì)象,即所謂的稅務(wù)行政管理相對(duì)人。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定,稅務(wù)行政處罰的主體只有一種,即稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政處罰不僅要遵守稅法的規(guī)定,還要遵守《行政處罰法》的規(guī)定。 稅收程序法律法規(guī)見(jiàn)表 22。 3.《稽查工作規(guī)程》 《稽查工作規(guī)程》是國(guó)家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章,是稅務(wù)稽查執(zhí)法的重要依據(jù),主要規(guī)定了稅務(wù)稽查對(duì)象的確定及管轄、稅務(wù)稽查的實(shí)施、審理、稅務(wù)處理決定執(zhí)行、稅務(wù)稽查案卷管理等。 《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《發(fā)票管理辦法》)及其實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部令 [1993]第 6 號(hào))是目前發(fā)票管理的依據(jù),它涵蓋了發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管的全部管理過(guò)程。發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制、發(fā)放和管理。 2.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 發(fā)票 是指在購(gòu)銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。同時(shí),《稅收征管法》第七十四條 并未對(duì)稽查局的處罰權(quán)設(shè)置限制性規(guī)定。在行政處罰領(lǐng)域,《稅收征管法》相對(duì)于《行政處罰法》來(lái)講就是特別法。因此有人認(rèn)為,省以下稅務(wù)局的稽查局不能享有完整的行政處罰權(quán)。《行政處罰法》第二十條規(guī)定,行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。所以,稽查局的職責(zé)是法定職責(zé)與授權(quán)職責(zé)的總和?!痹摽钍跈?quán) 國(guó)家稅務(wù)總局確定稽查局的職責(zé)?!庇纱丝梢?jiàn),查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件是稽查局的法定職責(zé),也就是說(shuō)在稅收征收管理活動(dòng)中,無(wú)論哪個(gè)部門發(fā)現(xiàn)了上述案件都應(yīng)交由稽查局查處?!抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第九條第一款規(guī)定:“稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu),是指省以下稅務(wù)局的稽查局。授權(quán)職責(zé)是法律法規(guī)授權(quán)有權(quán)機(jī)關(guān)以規(guī)范性文件的形式確定的職責(zé)。職責(zé)就是工作的內(nèi)容和范圍 ,根據(jù)其來(lái)源的不同可以分為法定職責(zé)和授權(quán)職責(zé)。 表 21 稅收實(shí)體法律法規(guī)一覽表 類 別 法律法規(guī)名稱 頒布時(shí)間及文號(hào) 備 注 貨 物 和 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1993]第134 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 38號(hào) 從條例施行之日起實(shí)施 增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā) [1993]154號(hào) 勞 務(wù) 稅 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1993]第135 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人 民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 39號(hào) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1993]第136 號(hào) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第 40號(hào) 中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 [2020]294號(hào) 中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 [2020]第464 號(hào) 所 得 稅 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)主席令 [2020]63 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 [2020]第512 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定 財(cái)稅字 [1994]009號(hào) 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 中華人民共和國(guó)主席令 [2020]第 5 號(hào) 2020 年 3月 1 日起施行 國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 [2020]第519 號(hào) 自 2020 年3 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1993]第138 號(hào) 中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1995]6 號(hào) 財(cái) 產(chǎn) 稅 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例 國(guó)發(fā) [1986]90 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定 財(cái)稅地字 [1986]第008 號(hào) 城市房地產(chǎn)稅暫行條例 財(cái)字 [1951]第 133號(hào) 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [2020]第483 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 511 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華 人民共和國(guó)契稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1997]第224 號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則 財(cái)法字 [1997]52號(hào) 自 1997 年10月 1日起施行 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令[1993]第 139 號(hào) 自 1994 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)法字 [1993]第43 號(hào) 資源稅若干問(wèn)題的規(guī)定 國(guó)稅發(fā) [1994]015號(hào) 中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 2020 年第 482 號(hào) 自 2020 年1 月 1 日起施行 中華人民共和國(guó)車 船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部 國(guó)家稅總局令 46 號(hào) 2020 年 2月 1 日公布 其 他 稅 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1988]第11 號(hào) 自 1988 年10月 1日起施行 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則 財(cái)稅字 [1988]第225 號(hào) 本細(xì)則與條例同時(shí)施行 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 國(guó)發(fā) [1985]19 號(hào) 自 1985 年度起施行 中華人民共和國(guó)筵席稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令 [1988]第 16號(hào) 施行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定 (二)稅收程序法 1.《稅收征 管法》 《稅收征管法》是稅務(wù)人員使用最頻繁的一部法律,實(shí)際上《稅收征管法》既有實(shí)體法內(nèi)容,又有程序法內(nèi)容,《稅收征管法》確定了稽查局的法律地位和執(zhí)法權(quán)限,明確了稽查局在稽查過(guò)程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。 7.稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除或部分免除納稅義務(wù)的規(guī)定,包括減稅、免稅、稅收 抵免等多種形式。也就是說(shuō),對(duì)建筑勞務(wù)而言,住所地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)管轄。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地,也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的,這關(guān)系到稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。采取哪種形式的納稅期限繳納稅款,同課稅對(duì)象的性質(zhì)有著密切關(guān)系,各單行稅法也有詳細(xì)規(guī)定。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺度。按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制兩類。例如,資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)
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