【正文】 0 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =(36000003400000) 60％ =120230(元 ) A3應(yīng)納所得稅 =(34002800) 1000 30％ =180000(元 ) 則 A跨國公司應(yīng)納所得稅額合計 =100000＋ 120230＋180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000400000=160000(元 ) 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 2/23/2023 70 09稽查應(yīng)對 材料費用審計。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； (2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅 o 制造費用的審計。 2/23/2023 72 09稽查應(yīng)對 產(chǎn)品成本的審計。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時，可參照相應(yīng)會計制度進(jìn)行。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費用轉(zhuǎn)移?報銷?； （ 2）間接費用以合理的名義?分?jǐn)?。能否將超支的 30萬轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個人的捐贈？當(dāng)然最好是既可化解企業(yè)調(diào)增補(bǔ)稅的風(fēng)險，又可能不增加或盡量最少量增加職工個人的稅負(fù)。這種巧妙的策劃，可真正實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應(yīng) 工資 稅負(fù) 紅利 稅負(fù) 重復(fù)納稅，稅負(fù)至少 45% 不利因素： 5%45%個稅 有利因素：稅前抵減效應(yīng) 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應(yīng)減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān) —— 策劃的關(guān)鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 2/23/2023 82 固定資產(chǎn)折舊的加速策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 稅法第三十二條 固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 2/23/2023 83 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實施條例第六十九條 所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。 2/23/2023 85 1 彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。 2023年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 3000萬元，其中稽查查補(bǔ)稅額 50萬元； 2023年度虧損 2023萬元。屬于 國有性質(zhì) 的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額， 2/23/2023 89 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包。 2/23/2023 87 1關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國稅函〔 2023〕 3號 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 ★ 納稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這 14萬元費用屬于清算期間的?納稅年度?費用，不能與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵。 ★ 策劃思路 —— 盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理條件。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 2/23/2023 81 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這也是一種所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 2/23/2023 77 廣告費稅前列支的策劃問題 ★ 納稅疑難 —— 廣告費列支的發(fā)票？？ ★ 疑難處理 —— 任意對稅法條款的?限定性?或?擴(kuò)大性?解釋，應(yīng)屬于無效。 ★ 策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。 個人捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。？？ 2/23/2023 75 集團(tuán)公司收繳?管理費?的稅務(wù)策劃 ★ 基本案情 —— 新法及條例已取消了?管理費?的稅前列支。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 (1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確： (4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費用?明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對 ，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 (2)確認(rèn)材料計價是否正確； —— 實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認(rèn)材料費用分配是否合理： 重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。 將明細(xì)賬與總賬、報表 (在產(chǎn)品項目 )相核對，檢查其是否相符。 轉(zhuǎn)移定價 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長羅尼 C公司支付的利息 D公司實際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 2/23/2023 62 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設(shè)立 D公司 。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 2/23/2023 57 ? 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平 ，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 ） A → B低價 B → A高價 B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期） 2/23/2023 55 1B、企業(yè)兼營內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價 （不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)） ? A產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù) ? （高稅率或征稅） （低稅率或免稅） ? 2/23/2023 56 ★ 基本案情 —— 設(shè)立銷售公司避稅： ? 湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費用 3000元，管理費、財務(wù)成本等綜合費用暫不考慮。對 2023年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2023年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 2/23/2023 50 （四）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應(yīng)對策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。 2/23/2023 45 ★ 策劃思路 —— 巧妙利用? 分期收款方式 ?應(yīng)對，將所謂?隱瞞?收入的?偷稅?演變成合理合法的?延期納稅?。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的 稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 基本案情 —— 風(fēng)險銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 2/23/2023 42 09稽查應(yīng)對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 二○○八年十月三十日 如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調(diào)、家具、閣樓和陽臺等。 長期為客戶提供 重復(fù) 的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費 。 。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。 2/23/2023 35 09稽查應(yīng)對 方法三： 預(yù)估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物