【正文】 0 50％ =100000(元 ) A2應納所得稅 =(36000003400000) 60％ =120230(元 ) A3應納所得稅 =(34002800) 1000 30％ =180000(元 ) 則 A跨國公司應納所得稅額合計 =100000＋ 120230＋180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000400000=160000(元 ) 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負差異的存在，給納稅人利用轉讓定價轉移稅負提供了前提。 2/23/2023 70 09稽查應對 材料費用審計。 (1)抽查有關的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； (2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務是 否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應的進項稅額轉出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅 o 制造費用的審計。 2/23/2023 72 09稽查應對 產(chǎn)品成本的審計。審查其他行業(yè)主營業(yè)務成本時，可參照相應會計制度進行。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預計凈殘值率、合理的轉移定價調整方法。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費用轉移?報銷?； （ 2）間接費用以合理的名義?分攤?。能否將超支的 30萬轉化為企業(yè)全體職工個人的捐贈？當然最好是既可化解企業(yè)調增補稅的風險，又可能不增加或盡量最少量增加職工個人的稅負。這種巧妙的策劃，可真正實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應 工資 稅負 紅利 稅負 重復納稅，稅負至少 45% 不利因素： 5%45%個稅 有利因素：稅前抵減效應 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當關聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負差異時，可合理地通過資產(chǎn)的相互租賃，來相應減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負擔 —— 策劃的關鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應是直接抵減了應納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃效應。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 2/23/2023 82 固定資產(chǎn)折舊的加速策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 稅法第三十二條 固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 2/23/2023 83 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實施條例第六十九條 所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。 2/23/2023 85 1 彌補以前年度虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補以前年度虧損案例。 2023年度應納企業(yè)所得稅額為 3000萬元，其中稽查查補稅額 50萬元； 2023年度虧損 2023萬元。屬于 國有性質 的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額， 2/23/2023 89 《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以 （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包。 2/23/2023 87 1關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國稅函〔 2023〕 3號 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。 ★ 納稅疑難 —— 稅務機關認為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這 14萬元費用屬于清算期間的?納稅年度?費用，不能與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵。 ★ 策劃思路 —— 盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理條件。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 2/23/2023 81 技術轉讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個納稅年度內 ，居民企業(yè) 技術轉讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這也是一種所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃效應。 2/23/2023 77 廣告費稅前列支的策劃問題 ★ 納稅疑難 —— 廣告費列支的發(fā)票？？ ★ 疑難處理 —— 任意對稅法條款的?限定性?或?擴大性?解釋，應屬于無效。 ★ 策劃思路：學員思考并演算策劃方案和結果。 個人捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額 30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。？？ 2/23/2023 75 集團公司收繳?管理費?的稅務策劃 ★ 基本案情 —— 新法及條例已取消了?管理費?的稅前列支。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 (1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實、正確： (4)確認完工產(chǎn)品計價是否正確。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費用?明細賬借方發(fā)生額并與領料單相核對 ，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。 (2)確認材料計價是否正確； —— 實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證 驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認材料費用分配是否合理： 重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。 將明細賬與總賬、報表 (在產(chǎn)品項目 )相核對，檢查其是否相符。 轉移定價 轉口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟部部長羅尼 C公司支付的利息 D公司實際稅負不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機構同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 ? D公司接受 A公司的債權性投資和權益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機構同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 2/23/2023 62 關聯(lián)方利息支出扣除計算實例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬元設立 D公司 。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 2/23/2023 57 ? 現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平 ，就可以將部分利潤轉讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到 23000元 /件，則集團公司應交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 ） A → B低價 B → A高價 B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期） 2/23/2023 55 1B、企業(yè)兼營內部轉移定價 （不同稅率的產(chǎn)品或服務） ? A產(chǎn)品或服務 B產(chǎn)品或服務 ? （高稅率或征稅） （低稅率或免稅） ? 2/23/2023 56 ★ 基本案情 —— 設立銷售公司避稅： ? 湖南某地華強建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場售價為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費用 3000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。對 2023年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2023年 1月 1日以后尚未進行稅務處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 2/23/2023 50 （四）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應對策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務機關不論何種情況，一律予以征稅。 注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關的債權人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 ★ 規(guī)避方法 —— 即陳述和申辯。 2/23/2023 45 ★ 策劃思路 —— 巧妙利用? 分期收款方式 ?應對，將所謂?隱瞞?收入的?偷稅?演變成合理合法的?延期納稅?。 2/23/2023 44 （二）企業(yè)延緩主營收入（利潤）的 稽查策劃應對技巧 ★ 基本案情 —— 風險銷售案例 ： 2023年 12月份， A企業(yè)向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。 2/23/2023 42 09稽查應對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 二○○八年十月三十日 如：房地產(chǎn)企業(yè)售房送空調、家具、閣樓和陽臺等。 長期為客戶提供 重復 的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 ★ 案例分析 —— A、 B企業(yè)達成協(xié)議， A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費 。 。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。 2/23/2023 35 09稽查應對 方法三： 預估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 2/23/2023 31 （四）銷售商品以舊換新的 ，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 策劃思路：推遲繳納所得稅！ ? 不包括明確貨物