【正文】 要部件必須由丙企業(yè)加工。 2/23/2023 30 （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （ 策劃思路：雙方壓低交換價格 ） （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2/23/2023 33 09稽查應(yīng)對 ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，而對于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺時），則在年底時一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越 小。 。 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入 。協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向 B企業(yè)收取特許權(quán)費 60萬元，其中，提供家具、柜臺等收費 20萬元，這些家具、柜臺的成本 18萬元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費 30萬元，銀行存款支付成本 20萬元；提供 后續(xù)服務(wù)收費 10萬元，銀行存款支付成本 5萬元。 2/23/2023 41 09稽查應(yīng)對 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅； ★ 基本案情 —— 國內(nèi)經(jīng)濟融入 WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取?讓利促銷?的方式，以企生存和發(fā)展。 A企業(yè)在銷售時已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與 B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。?確實無法償付?的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。 財稅字〔 1995〕 81號：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅 [1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu) 、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。 2/23/2023 53 三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對 轉(zhuǎn)讓定價法 在經(jīng)濟活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價格進行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進行的商品或非商品交易。 ? 由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 A公司權(quán)益性投資 200萬元，占 20%股份；B公司權(quán)益性投資 200萬元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬元，占 60%的股份。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費用?的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計稅工資為 4500元 /月。 （ 2） 當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者接受他人的建筑安裝勞務(wù)時，如果對方確實無法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無法稅前扣除相關(guān)的成本費用的，也可嘗試? 越位納稅，代開發(fā)票 ，求得抵扣?的方式策劃。 實施條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。假設(shè)該公司 6月 1日 6月 14日的清算期間費用 14萬元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為 6萬元。該公司當(dāng)年可抵免的投資額及稅額抵免計算如下： ①投資總額 ==6000萬元 ② 應(yīng)抵免投資額 =[6000（ 900+100） ] 10%=500萬元 ③ 08年度應(yīng)納所得稅額 = （ 30002023） 25%=250萬元 ④當(dāng)年可用于抵免的稅額 =（ 25050） =200萬元 ⑤尚待以后年度抵免的稅額 =500200=300萬元 注意： 企業(yè)自 2023年 1月 l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 原規(guī)定 ：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 但下列情況除外： ① 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計入建筑物成本； ② 企業(yè)外購房屋建筑物，支付的價款中包括土地和建筑物價值，則應(yīng)對支付價款按合理方法（如按公允價值）在土地和建筑物之間分配，確實無法分配的，應(yīng)全部計入固定資產(chǎn)。 值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈（工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈不好認定。 2/23/2023 76 公益捐贈的連環(huán)策劃技巧 ★ 新政背景： 新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。 2/23/2023 71 09稽查應(yīng)對 輔助生產(chǎn)費用的審計。斯凱爾頓 2023年曾來華訪問。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬元，利息額為400 8%=32萬元。 2/23/2023 61 09稽查應(yīng)對 財稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。問如何進行納稅策劃？ ? 策劃前：華強公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負責(zé)對公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 （一）用于市場推廣或銷售； （ 二）用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 財稅字【 1994】第 074號：對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 2/23/2023 48 財政補貼收入的納稅疑難問題策劃處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的財政補貼或政府補助稅征免稅問題。 ★ 溫馨提示 —— ?分期收款方式?的稅務(wù)策劃 避稅 技巧和案例 : 延緩收入（利潤）； 稅務(wù)稽查應(yīng)對 。 假定消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）： （ 1） 7折銷售，價值 100元售價 70元 → 稅后凈利潤＝ 元 （ 2） 購物滿 100元，贈送 30元商品 → 稅后凈利潤 （ 3） 購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 → 稅后利潤－ （元） ★ 測試結(jié)果 —— 顧客購買價值 100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說 稅負和利潤卻大不相同 ：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。 ★ 案例分析 —— 甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2023年 11月 1日至 2023年1月 31日，合同總金額為 500 000元。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 本占總成本的比例 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。 （ 演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問題 ） 2/23/2023 32 09稽查應(yīng)對 ★ 溫馨提示 —— 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。 （ 演講者注：非專業(yè)人員安裝 ） ，在 收到代銷清單時 確認收入。問甲企業(yè)是否確認收入？ 2/23/2023 29 ★ 案例分析 2—— 發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理 ? 發(fā)放購物卡時需開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額。 (9)確認 銷售退回、折扣與折讓 的正確性； 審查銷售退回。 驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 2/23/2023 24 新條文： 納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，?偷?是指將屬于別人的財產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的?偷稅?行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。雖然本案最終處理結(jié)果待審理結(jié)束后方可知曉。 該拋油點與 98年撤回 。依照銀行有關(guān)經(jīng)濟往來款項的結(jié)算紀(jì)律，象這么大的付款結(jié)算方式應(yīng)該是轉(zhuǎn)帳、票匯等，一般是不允許直接用現(xiàn)金交易的；而且，雙方平常的購銷貨款均是采用轉(zhuǎn)帳、票匯等，這一筆怎么用現(xiàn)金呢？稽查人員發(fā)揚查帳的?釘子精神?，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到 98年度， 最終證實這筆所謂的?購貨退款?其實就是隱瞞的?應(yīng)稅銷售收入?。 ? 經(jīng)過艱苦細致的工作 ， 終于發(fā)現(xiàn)了本案的 突破點 。 該查的查了 ，該核對的也核對過了 ， 該重新結(jié)算的自然也不會輕易放過 。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實行獨立核算 ， 自負盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營實體設(shè)在 A市郊區(qū)國道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站 ，經(jīng)營規(guī)?？瓷先ズ苄?， 與一般的路邊加油站差不多；稅收上實行自行申報 、 查帳征收的方式 ， 屬 A市國稅局 XX分局管轄 。在研究稽查風(fēng)險防范的問題時，我們首先要掌握的一個總的防范策略是： ?以現(xiàn)場的機靈應(yīng)對稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險?。 董樹奎透露 ,全國各級稅務(wù)機關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項檢查兩個重點 ,取得了可喜成績。今年各地稅務(wù)機關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動作為重點 ,加大查處力度 。 ★ 2樓市營業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作 20余年，曾任某地國稅稽查局局長 10余年。 ★ 7城市建設(shè) —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆