【正文】 要部件必須由丙企業(yè)加工。 2/23/2023 30 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 策劃思路：雙方壓低交換價(jià)格 ） （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2/23/2023 33 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 采購(gòu)方比喻采購(gòu) 1萬(wàn) 10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò) 10萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越 小。 。 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 。協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向 B企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 60萬(wàn)元，其中，提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi) 20萬(wàn)元，這些家具、柜臺(tái)的成本 18萬(wàn)元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 30萬(wàn)元，銀行存款支付成本 20萬(wàn)元；提供 后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 10萬(wàn)元，銀行存款支付成本 5萬(wàn)元。 2/23/2023 41 09稽查應(yīng)對(duì) 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅； ★ 基本案情 —— 國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)融入 WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場(chǎng)的殘酷競(jìng)爭(zhēng)，必須采取?讓利促銷?的方式，以企生存和發(fā)展。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知 B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B企業(yè)。?確實(shí)無(wú)法償付?的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來(lái)分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來(lái)說(shuō)，其難度是可想而知的。 財(cái)稅字〔 1995〕 81號(hào)：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [1996]79號(hào)）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。 2/23/2023 53 三、特別納稅調(diào)整反避稅稽查應(yīng)對(duì) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 ? 由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 A公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份；B公司權(quán)益性投資 200萬(wàn)元，占 20%股份； C公司權(quán)益性投資 600萬(wàn)元，占 60%的股份。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬(wàn)元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬(wàn)元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計(jì)稅工資為 4500元 /月。 （ 2） 當(dāng)企業(yè)承租他人的資產(chǎn)或者接受他人的建筑安裝勞務(wù)時(shí)，如果對(duì)方確實(shí)無(wú)法提供正式稅務(wù)發(fā)票，致使企業(yè)無(wú)法稅前扣除相關(guān)的成本費(fèi)用的，也可嘗試? 越位納稅，代開(kāi)發(fā)票 ，求得抵扣?的方式策劃。 實(shí)施條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。假設(shè)該公司 6月 1日 6月 14日的清算期間費(fèi)用 14萬(wàn)元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為 6萬(wàn)元。該公司當(dāng)年可抵免的投資額及稅額抵免計(jì)算如下： ①投資總額 ==6000萬(wàn)元 ② 應(yīng)抵免投資額 =[6000（ 900+100） ] 10%=500萬(wàn)元 ③ 08年度應(yīng)納所得稅額 = （ 30002023） 25%=250萬(wàn)元 ④當(dāng)年可用于抵免的稅額 =（ 25050） =200萬(wàn)元 ⑤尚待以后年度抵免的稅額 =500200=300萬(wàn)元 注意： 企業(yè)自 2023年 1月 l日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò) 5個(gè)納稅年度。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 原規(guī)定 ：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 但下列情況除外： ① 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入建筑物成本； ② 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物，支付的價(jià)款中包括土地和建筑物價(jià)值，則應(yīng)對(duì)支付價(jià)款按合理方法（如按公允價(jià)值）在土地和建筑物之間分配，確實(shí)無(wú)法分配的，應(yīng)全部計(jì)入固定資產(chǎn)。 值得注意的是需在工資發(fā)放時(shí)直接用于捐贈(zèng)（工資實(shí)發(fā)數(shù)是扣除捐贈(zèng)后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈(zèng)不好認(rèn)定。 2/23/2023 76 公益捐贈(zèng)的連環(huán)策劃技巧 ★ 新政背景： 新法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無(wú)異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 2/23/2023 71 09稽查應(yīng)對(duì) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。斯凱爾頓 2023年曾來(lái)華訪問(wèn)。其可稅前扣除的借款額為 200 2=400萬(wàn)元，利息額為400 8%=32萬(wàn)元。 2/23/2023 61 09稽查應(yīng)對(duì) 財(cái)稅〔 2023〕 121號(hào) 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。問(wèn)如何進(jìn)行納稅策劃？ ? 策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為： ? （ 31000150003000） 33%=4290元 ? 顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （ 二）用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 財(cái)稅字【 1994】第 074號(hào)：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 2/23/2023 48 財(cái)政補(bǔ)貼收入的納稅疑難問(wèn)題策劃處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼或政府補(bǔ)助稅征免稅問(wèn)題。 ★ 溫馨提示 —— ?分期收款方式?的稅務(wù)策劃 避稅 技巧和案例 : 延緩收入（利潤(rùn)）； 稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì) 。 假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值 100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）： （ 1） 7折銷售，價(jià)值 100元售價(jià) 70元 → 稅后凈利潤(rùn)＝ 元 （ 2） 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送 30元商品 → 稅后凈利潤(rùn) （ 3） 購(gòu)物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 → 稅后利潤(rùn)－ （元） ★ 測(cè)試結(jié)果 —— 顧客購(gòu)買價(jià)值 100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō) 稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同 ：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。 ★ 案例分析 —— 甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自 2023年 11月 1日至 2023年1月 31日，合同總金額為 500 000元。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ； ； 本占總成本的比例 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款 確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。 （ 演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問(wèn)題 ） 2/23/2023 32 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。 （ 演講者注：非專業(yè)人員安裝 ） ，在 收到代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入。問(wèn)甲企業(yè)是否確認(rèn)收入？ 2/23/2023 29 ★ 案例分析 2—— 發(fā)放購(gòu)物卡的稅務(wù)處理 ? 發(fā)放購(gòu)物卡時(shí)需開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 (9)確認(rèn) 銷售退回、折扣與折讓 的正確性； 審查銷售退回。 驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。 2/23/2023 24 新條文： 納稅人 采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說(shuō)，?偷?是指將屬于別人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問(wèn)題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財(cái)產(chǎn)，之所以發(fā)生過(guò)去所說(shuō)的?偷稅?行為，是因?yàn)榧{稅人沒(méi)有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。雖然本案最終處理結(jié)果待審理結(jié)束后方可知曉。 該拋油點(diǎn)與 98年撤回 。依照銀行有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算紀(jì)律，象這么大的付款結(jié)算方式應(yīng)該是轉(zhuǎn)帳、票匯等，一般是不允許直接用現(xiàn)金交易的；而且，雙方平常的購(gòu)銷貨款均是采用轉(zhuǎn)帳、票匯等，這一筆怎么用現(xiàn)金呢？稽查人員發(fā)揚(yáng)查帳的?釘子精神?，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到 98年度， 最終證實(shí)這筆所謂的?購(gòu)貨退款?其實(shí)就是隱瞞的?應(yīng)稅銷售收入?。 ? 經(jīng)過(guò)艱苦細(xì)致的工作 ， 終于發(fā)現(xiàn)了本案的 突破點(diǎn) 。 該查的查了 ，該核對(duì)的也核對(duì)過(guò)了 ， 該重新結(jié)算的自然也不會(huì)輕易放過(guò) 。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實(shí)行獨(dú)立核算 ， 自負(fù)盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營(yíng)實(shí)體設(shè)在 A市郊區(qū)國(guó)道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站 ，經(jīng)營(yíng)規(guī)?？瓷先ズ苄?， 與一般的路邊加油站差不多；稅收上實(shí)行自行申報(bào) 、 查帳征收的方式 ， 屬 A市國(guó)稅局 XX分局管轄 。在研究稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的問(wèn)題時(shí)，我們首先要掌握的一個(gè)總的防范策略是： ?以現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)靈應(yīng)對(duì)稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險(xiǎn)?。 董樹(shù)奎透露 ,全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項(xiàng)檢查兩個(gè)重點(diǎn) ,取得了可喜成績(jī)。今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動(dòng)作為重點(diǎn) ,加大查處力度 。 ★ 2樓市營(yíng)業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營(yíng)業(yè)稅。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作 20余年，曾任某地國(guó)稅稽查局局長(zhǎng) 10余年。 ★ 7城市建設(shè) —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆