【正文】 ?。 2/23/2023 6 此外 ,各地稅務機關要依法從嚴查處在建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業(yè)零售等行業(yè)中 ,購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為 。在總局統(tǒng)一組織各地對 3家重點稅源企業(yè)的檢查中 ,共查補稅款 ,入庫 。 憑著職業(yè)的敏感 ， 稽查人員覺得這可能又是一件棘手的 ? 無頭案 ? 。 2/23/2023 12 山窮水盡疑無路 ? 過了幾天 ， A市稽查局對該公司正式下達 ? 稅務稽查通知書 ? 。 討論主題是本案繼續(xù)查 ， 還是就此收兵 。 但有一點引起了專案組人員的高度警覺 ， 那就是 —— 十幾萬元的購貨退款竟然是 現金交易 。 經過幾番耐心地說理和仔細地認證 、 質證 ， 江某終于在威嚴的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末 ， 主動交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳 ， 并十分懊悔地對辦案人員說：? 我真是服了你們 ? 。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經營過程中存在的實際困難 ，雖然值得人們進一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因為稅法是神圣不可侵犯的 。審理終結后確認的制作《稅務處理決定書》和《處罰告知書》；有問題的補正、退查、否決和移送。劉劍文認為，隨著近年來我國經濟的快速發(fā)展，納稅人收益較過去有了明顯的提升，在《刑法》中仍繼續(xù)沿用過去較低的定罪量刑標準，顯然不符合當前的經濟和社會發(fā)展要求，立法部門有必要通過修法對此進行適當調整，并由司法機關根據實際情況對定罪量刑的具體數額標準作出司法解釋。 將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。 收入的確認依產品銷售或提供服務方式和貨款結算方式，按以下幾種情況分類確認： (1)采用直接收款銷售方式時： 結合貨幣資金、應收賬款、存貨項目的檢查， 審查是否在貨款收到、或將發(fā)票賬單和提貨單交付買方當天作收入處理。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本加 10%利潤確定。 預收款 方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于 現金折扣 ，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 2/23/2023 34 09稽查應對 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方比喻采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現的折扣優(yōu)惠也是 9折。 2/23/2023 36 二、企業(yè)在各個 納稅期末 ，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。 應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。 收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。假定款項在協(xié)議開始時一次性付清。目前，民間?讓利促銷?的方式已出現多樣化： 打折銷售、 折扣銷售 、回扣銷售、 買一送一 、捆綁銷售、 購物券銷售 、俱樂部銷售、 積分銷售 、滿定額獎勵 、?血本?濺賣 、?跳樓?拋售、 售后回購和售后回租 等等，其?讓利促銷?的格局， 著實令人欣慰 。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到 2023年 5月底之前，貨款仍未到帳。目前稅務稽查認定的?事實?多是?長期掛帳?、?債權人失蹤或死亡?和?企業(yè)倒閉或破產?，但這樣的認定多數是經不起法律推敲的，如?長期?究竟是多數年？債權人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產，但其原股東的追償權在法律上也并未明確否定。 ★ 疑難處理 —— 申請上級稅務機關函復 。 2/23/2023 51 2. 企業(yè)內部處置資產視同銷售確認問題 ★ 法規(guī)依據 —— 《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔 2023〕 828號） 根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現就企業(yè)處置資產的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外， 由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變 ， 可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 ★ 轉讓定價的方式： 當兩個關聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負高的企業(yè)向稅負低的企業(yè)轉移，利潤轉移采取的具體方式主要是定價轉移。比未設立銷售公司時少交所得稅： 42903390=900元。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬元，以 7%年利率向C公司借款 600萬元。 2/23/2023 65 09稽查應對 ★ 溫馨提示 —— 關于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相?擔保?借款。 2/23/2023 70 09稽查應對 材料費用審計。 2/23/2023 72 09稽查應對 產品成本的審計。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產預計凈殘值率、合理的轉移定價調整方法。能否將超支的 30萬轉化為企業(yè)全體職工個人的捐贈？當然最好是既可化解企業(yè)調增補稅的風險，又可能不增加或盡量最少量增加職工個人的稅負。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應 工資 稅負 紅利 稅負 重復納稅，稅負至少 45% 不利因素： 5%45%個稅 有利因素：稅前抵減效應 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當關聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負差異時，可合理地通過資產的相互租賃，來相應減輕或降低對方的企業(yè)所得稅的稅收負擔 —— 策劃的關鍵的核心奧秘是資產租賃的營業(yè)稅稅率為 5%，而對方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應是直接抵減了應納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃效應。 2/23/2023 82 固定資產折舊的加速策劃 ★ 法規(guī)依據 —— 稅法第三十二條 固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元。 2023年度應納企業(yè)所得稅額為 3000萬元，其中稽查查補稅額 50萬元； 2023年度虧損 2023萬元。 2/23/2023 87 1關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據 1—— 國稅函〔 2023〕 3號 《實施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 ★ 納稅疑難 —— 稅務機關認為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這 14萬元費用屬于清算期間的?納稅年度?費用，不能與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬元相抵。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。這也是一種所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務策劃效應。 ★ 策劃思路：學員思考并演算策劃方案和結果。？？ 2/23/2023 75 集團公司收繳?管理費?的稅務策劃 ★ 基本案情 —— 新法及條例已取消了?管理費?的稅前列支。 (1)審查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當且體現一貫性原則； (2)審查成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則； (3)確認完工產品數量是否真實、正確： (4)確認完工產品計價是否正確。 (2)確認材料計價是否正確； —— 實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證 驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則 ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確 (3)確認材料費用分配是否合理： 重點核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。 轉移定價 轉口貿易 BVI金融和經濟部部長羅尼 ? D公司接受 A公司的債權性投資和權益性投資分別為 500萬元和 200萬元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機構同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 ） A → B低價 B → A高價 B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期） 2/23/2023 55 1B、企業(yè)兼營內部轉移定價 （不同稅率的產品或服務） ? A產品或服務 B產品或服務 ? （高稅率或征稅） （低稅率或免稅） ? 2/23/2023 56 ★ 基本案情 —— 設立銷售公司避稅： ? 湖南某地華強建材總公司生產一種建筑材料生產模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產品市場售價為 31000元，每單件產品基本費用如下：生產成本 15000元，銷售費用 3000元，管理費、財務成本等綜合費用暫不考慮。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務機關不論何種情況，一律予以征稅。 ★ 溫馨提示 —— 如果是?長期掛帳?，最好是要求相關的債權人每年底發(fā)來一個?還款計劃?。 2/23/2023 45 ★ 策劃思路 —— 巧妙利用? 分期收款方式 ?應對，將所謂?隱瞞?收入的?偷稅?演變成合理合法的?延期納稅?。 2/23/2023 42 09稽查應對 ★ 測試案例 —— 某商場商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 一是商品 7折銷售； 二是購物滿 100元者贈送價值 30元的商品（成本 18元，均為含稅價）； 三是購物滿 100元者返還 30元現金。 長期為客戶提供 重復 的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。 申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。 。 （一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： ； 定； 。 2/23/2023 35 09稽查應對 方法三： 預估折扣率法 —— 某啤酒生產企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。但丙企業(yè)一直沒有準確的核算出互見的成本。 (3)采用托收承付結算方式時： 審查是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當天作收入處理： (4)委托其他單位代銷商品等方式時： 結合存貨、應收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當天作收入處理； (5)采用賒銷和分期收款結算方式時： 審查是否按合同約定的收款日期作收入 (6)長期工程合同跨期時： 審查是否按完工進度或者完成工作量作收入處理； (7)委托外貿代理出口時： 審查是否以收到外貿企業(yè)代辦的運單和銀行交款憑 證時作收入處理； (8)審查企業(yè)從購貨方取得的 價外費用收入 是否按規(guī)定入賬。 初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準確性。 專家認為，考慮到打擊不履行納稅義務犯罪的主要目的是為了維護正常的稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經稅務機關指出后積極補繳稅款和滯納金，履行了納稅義務，接受行政處罰的，可不再作為犯罪追究刑事責任，這樣處理可以較好地體現寬嚴相濟的刑事政策原則。 五、行政救濟程序： 陳述和申辯（簡易程序：公民 50企業(yè) 1千）； 聽證程序（一般程序：公民 2千企業(yè) 1萬 3日）； 行政復議（ 60日內）； 行政訴訟（ 15日或 3個月內）； 行政賠償（ 2年）