【正文】 賬憑證、原始憑證，查明是購(gòu)貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為： 994500247。銷貨方向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用，在征稅時(shí)應(yīng)視為含稅價(jià)格，按其所銷售貨物的適用稅率，換算成不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅。實(shí)行售價(jià)金額核算，1997年l～6月申報(bào)的商品銷售收入351000元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額48200元，申報(bào)的應(yīng)納增值稅2800元。1998年7月該單位銷售電機(jī)一批，已收到貨款46800元，貨物全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。1997年度申報(bào)的商品銷售收人5827000元，申報(bào)的銷項(xiàng)稅額990590元，進(jìn)項(xiàng)稅額998590元，留抵稅額8000元。如果發(fā)出貨物核算的對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報(bào)商品銷售收入的現(xiàn)象。 ①分析銷售毛利率，根據(jù)嚴(yán)“損益表”計(jì)算銷售毛利率，計(jì)算公式為：銷售毛利率＝(銷售收入一銷售成本)247。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款——協(xié)作單位 23400 貸：以前年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，接受其他單位委托代銷商品的收入，也在本科目中核算。（3）檢查案例 [案例9]某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 貨物全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購(gòu)貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 10月28日貨物全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款——某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)其未計(jì)入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35100247。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無貨物已發(fā)出而未記銷售的行為。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：：l100000X17％=187000(元)，并予以處罰。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目，記入本科目的借方。（七）盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法是對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查、盤點(diǎn)，檢查帳實(shí)是否相符，以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。（二）抽查法抽查法是對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿抽出一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法，采用這種方法，由于抓住了重點(diǎn)，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的被查對(duì)象，采用這種方法前，必須確定抽查對(duì)象。（三）順查法順查法是順著會(huì)計(jì)核算的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，用會(huì)計(jì)憑證核對(duì)會(huì)計(jì)帳簿，再用會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以確定當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的一種檢查方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種形式。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 187000[案例2]某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具普通發(fā)票直接收款韻方式銷售貨物。B、檢查案例 [案例4]某建筑機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項(xiàng)時(shí)，擠塑機(jī) 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品——擠塑機(jī) 585000該企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為585000247。(1+17％)X17％=5100(元)，并予以處罰。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)．1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為46800元，通過核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800247。企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。銷售收入Xl00％若本期銷售毛利率較以前各期或上年時(shí)期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問題。(3)檢查案例[案例11]某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行了靜態(tài)分析，重點(diǎn)檢查了貨物的進(jìn)、銷、存情況，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，分品種核對(duì)進(jìn)貨發(fā)票，發(fā)現(xiàn)“長(zhǎng)虹牌”彩電的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)相差500臺(tái)，每臺(tái)的批發(fā)售價(jià)2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場(chǎng)款項(xiàng)1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款—某商場(chǎng) 1667250經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)是企業(yè)虛計(jì)庫存，將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：1667250247。財(cái)會(huì)人員核對(duì)價(jià)格時(shí)，發(fā)現(xiàn)這批商品實(shí)際價(jià)格應(yīng)為58500元，購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)現(xiàn)，該單位收到購(gòu)貨方補(bǔ)付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報(bào)銷售額。稅務(wù)檢查人員根據(jù)專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營(yíng)狀況良好的實(shí)際情況，重點(diǎn)檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)現(xiàn)該戶1997年初庫存商品余額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購(gòu)進(jìn)商品均已手售完，賬面均有記載。企業(yè)在價(jià)外向購(gòu)貨方收取的費(fèi)用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。(1+17％)X17％三144500(元)，并予以處罰。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì)351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬相互進(jìn)行核對(duì)，檢查納稅人銷貨退回或折讓是否沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對(duì)納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)行檢查，有無購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《證明單》，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題?！? 2．檢查方法步檢查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)所附的原始憑證均為紅宇普通；發(fā)‘票√金額585039。 —(三》增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：某機(jī)械廠…，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 ‘10200[案例22]某煤炭經(jīng)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對(duì)其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時(shí)；以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為135600：元。199Z年度申報(bào)的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大[案例24]某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，主要從事攝影，兼營(yíng)膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運(yùn)輸?shù)取堋莨I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500’ [案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)木紋地板。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：管理費(fèi)用 貸：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、…234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計(jì)算繳納增值稅，銷售時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(1+13％)X13％＝72800《元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千以前軍度損益調(diào)整 …貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 2．經(jīng)銷貨物取得的“三包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。 (2)檢查案例 [案例31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。通過進(jìn)一步檢查 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：106001)247。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212000 ；納稅人委托代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天。：產(chǎn)品銷售收．．k 278000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額》 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170 [案例3]某設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人。1998年4月28 H39。貸：商品銷售收入 32000’ 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5440稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，核實(shí)：該企業(yè)以，實(shí)物支付手續(xù)費(fèi)，實(shí)物部分應(yīng)照章納稅’，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)豐L增值稅為：(40X234)247。(1t17％)X17％＝5100(元)，并予以處罰。：重點(diǎn)檢查納稅瓣否按手續(xù)費(fèi)收入或按售價(jià)與搖收價(jià)之差額計(jì)稅主防止降低計(jì)稅價(jià)格。 ：(5)檢查外貿(mào)部門代理進(jìn)口貨物。按 7 n叮有關(guān)規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額’2000元不予抵扣，應(yīng)補(bǔ)增值稅：為：4000247。 (二)檢查案例 [案例8]某藥材公司在武漢、上海、成都有三個(gè)分公司，均系增值稅一般納稅人，總公司設(shè)在武漢分公司內(nèi)，統(tǒng)一并表核算。：；扎；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，‘發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。 (2)檢查企業(yè)“長(zhǎng)期投資”、“投資收。t2：460000；~；，其賬務(wù)處理為：借記“長(zhǎng)期投資’’247。方式；擴(kuò) (2)檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”的借方對(duì)應(yīng)科目，看是否屬實(shí)物分配；檢查納稅人“應(yīng)付利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶，看納稅期內(nèi)有無用貨物對(duì)夕卜支付利潤(rùn)發(fā)生。 (3)檢查賬務(wù)處理。 1．檢查方法 (工)檢查企業(yè)有無贊助、扶貧、獎(jiǎng)勵(lì)、廣告宣傳、禮品贈(zèng)送、促銷等活動(dòng)，以及活動(dòng)形式與內(nèi)容。 ‘ 于是，重點(diǎn)檢查了“庫存商品”、“商品銷售收入”等明細(xì)賬和日記賬。應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 (二)檢查案例 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)有租金收入入賬。從中了解有無將貨物用于非應(yīng)稅瞬目、是否作為視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。 102000 18000 審核會(huì)計(jì)憑證，系用自產(chǎn)飲料無償贈(zèng)送往來業(yè)務(wù)單位，在賬務(wù)處理上直接沖減產(chǎn)成品，增加銷售費(fèi)用，未提銷項(xiàng)稅額。． — 3i3 (2)檢查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶明細(xì)賬。 ：2．檢查案例 [案例13]某食品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)食品、糕點(diǎn)等。 按當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為13710000元，應(yīng)補(bǔ)增值稅為’：13710000~17％＝2330700(元)，并予以處罰。在檢查中，著重檢查“庫存商品”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“在產(chǎn)品”的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)借方科目。；進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證i其賬務(wù)處理為： 措i其他應(yīng)收款 460000 ：‘；貸：庫存商品財(cái)務(wù)人員解釋是根據(jù)市場(chǎng)需求，進(jìn)行的品種互撥。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 ： 其他應(yīng)付款——某酒廠 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整二、機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查與案例：581．202000；00 2581；20 —不在同斗市、縣實(shí)行統(tǒng)247。其取得的手續(xù)費(fèi)、各種價(jià)外收入均應(yīng)；芹入貨物銷售額征稅。重點(diǎn)檢查代銷手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式，若以實(shí)物支付，納稅人是否按規(guī)定將此實(shí)物入賬；是否沖抵代銷收入計(jì)稅稅基；要跟蹤檢查該實(shí)物流向，若發(fā)生銷售，或視向；銷售價(jià)款，其銷售收入是否按規(guī)定計(jì)稅。 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 (二)受托代銷貨物的檢查與案例 銷售代銷貨物有兩種形式。 — 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ’1360 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 1360， [案例6]某計(jì)量企業(yè)，系增值稅一般納稅人。：,(1~kt7％)X17％＝1700(元)，并予以處罰。．貸：應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：借