【正文】 ，經(jīng)營規(guī)?？瓷先ズ苄?， 與一般的路邊加油站差不多；稅收上實行自行申報 、 查帳征收的方式 ， 屬 A市國稅局 XX分局管轄 。 ? 經(jīng)過艱苦細致的工作 ， 終于發(fā)現(xiàn)了本案的 突破點 。 該拋油點與 98年撤回 。 北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文解釋說，?偷?是指將屬于別人的財產(chǎn)據(jù)為己有，而在稅收問題上，應(yīng)繳稅款原本是屬于納稅人的財產(chǎn)，之所以發(fā)生過去所說的?偷稅?行為，是因為納稅人沒有依法履行繳納稅款的義務(wù)，因此有必要將這種行為與平常概念中的盜竊行為加以區(qū)別。 驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。問甲企業(yè)是否確認收入？ 2/23/2023 29 ★ 案例分析 2—— 發(fā)放購物卡的稅務(wù)處理 ? 發(fā)放購物卡時需開具發(fā)票，應(yīng)計算增值稅銷項稅額。 （ 演講者注：注意與流轉(zhuǎn)稅的差異和策劃問題 ） 2/23/2023 32 09稽查應(yīng)對 ★ 溫馨提示 —— 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法： ； ； 本占總成本的比例 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方 已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 假定消費者同樣是購買一件價值 100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）： （ 1） 7折銷售，價值 100元售價 70元 → 稅后凈利潤＝ 元 （ 2） 購物滿 100元，贈送 30元商品 → 稅后凈利潤 （ 3） 購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元 → 稅后利潤－ （元） ★ 測試結(jié)果 —— 顧客購買價值 100元的商品，商家同樣是讓利 30元，但對于商家來說 稅負和利潤卻大不相同 ：方案一最優(yōu)，商家讓利后可賺；方案二次之，商家基本上能保本；方案三最差，商家有虧損。 2/23/2023 48 財政補貼收入的納稅疑難問題策劃處理 ★ 基本案情 —— 企業(yè)的財政補貼或政府補助稅征免稅問題。 （一）用于市場推廣或銷售； （ 二）用于交際應(yīng)酬 ； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2/23/2023 61 09稽查應(yīng)對 財稅〔 2023〕 121號 關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準 有關(guān)稅收政策問題的通知 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。斯凱爾頓 2023年曾來華訪問。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，審查完工產(chǎn)品計價是否正確。 值得注意的是需在工資發(fā)放時直接用于捐贈（工資實發(fā)數(shù)是扣除捐贈后余額），避免工資發(fā)放后，再用現(xiàn)金捐贈不好認定。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。該公司當年可抵免的投資額及稅額抵免計算如下： ①投資總額 ==6000萬元 ② 應(yīng)抵免投資額 =[6000（ 900+100） ] 10%=500萬元 ③ 08年度應(yīng)納所得稅額 = （ 30002023） 25%=250萬元 ④當年可用于抵免的稅額 =（ 25050） =200萬元 ⑤尚待以后年度抵免的稅額 =500200=300萬元 注意： 企業(yè)自 2023年 1月 l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度。 實施條例第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。假設(shè)企業(yè)300人，正常平均計稅工資為 4500元 /月。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費用?的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入提稅金。 、 B、 C公司的利息收入 A公司自 D公司取得的利息收入 50萬元、 B公司自 D公司取得的利息收入 54萬元、 C公司自 D公司取得的利息收入 42萬元，因企業(yè)所得稅法和實施條例中沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 由此可見，單件產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓后比價格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅： 39603390=570元。 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅 [1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu) 、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。?確實無法償付?的事實認定從法律角度來分析，需要具備一定的事實證據(jù)證明，而相關(guān)的事實就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。 2/23/2023 41 09稽查應(yīng)對 企業(yè)“讓利促銷”，促銷應(yīng)注意稅務(wù)策劃節(jié)稅； ★ 基本案情 —— 國內(nèi)經(jīng)濟融入 WTO后，企業(yè)因現(xiàn)代市場的殘酷競爭，必須采取?讓利促銷?的方式，以企生存和發(fā)展。 在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入 。當然，預(yù)估折扣率測算得越準確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越 小。 （ 策劃思路：雙方壓低交換價格 ） （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。 2/23/2023 25 一、 主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點 評價收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 三、稽查審理： 主要確認 違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全； 適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當； 是否符合法定程序； 擬定的處理意見是否得當。 可能是因為查案養(yǎng)成的 ? 職業(yè)病 ? ， 就帳面上查出的隱瞞應(yīng)稅收入還不十分放心 ， 仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數(shù)額不十分吻合和部分購進油品的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)帳面沒有反映等一些新的疑點 ， 又連夜傳來公司的會計江某 ， 再次進行 詢問 。 2/23/2023 13 柳暗花明又一村 ? 稽查人員回到稽查局后 ， 連夜召開討論會 。 由于種種原因 ， 電話舉報人沒有具體說明有關(guān)線索情況 。總局稽查局要對稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點地區(qū)的稅收專項整治工作及時進行督導(dǎo) ,統(tǒng)一組織對全國重點稅源企業(yè)的檢查。 2/23/2023 1 09稅務(wù)稽查要點解析與策劃應(yīng)對技巧 中國稅務(wù)律師：陳建昌 陳教授既是財稅實戰(zhàn)家，又是演講家；稅務(wù)稽查出身，稅收籌劃更具權(quán)威性；財稅法律科班出身，財稅、法律具深厚知識功底；精稅法，懂財會，通法律，?三師?聚一身。同時高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后 ,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動。 ? 其實，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應(yīng)付自如，避免當場陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復(fù)雜涉稅事項的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風險的差異都將會是驚人的。 結(jié)果呢 ， 除了發(fā)現(xiàn)有 一部分進項抵扣發(fā)票不規(guī)范 外 ， 其他 （ 尤其是重大的偷稅線索 ） 簡直是一無所獲 。 沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就查出該公司 96年度至 97年度經(jīng)營期間，隱瞞在 A市的?拋油?（即 商業(yè)直銷 ）應(yīng)稅收入多達一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然若揭。但是有一點請讀者放心，那就是 —— 稅法是神圣不可侵犯的，誰踐踏了稅法，誰終將受到法律的制裁。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 2/23/2023 27 二、企業(yè)收入確認的稽查應(yīng)對策劃技巧 （一）企業(yè)主營收入確認的依據(jù)與策劃應(yīng)對 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 國稅函〔 2023〕 875號 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （ 演講者注：注意與增值稅的差異 ） （三）采用售后回購方式銷售商品的 ，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。 。根據(jù)合同約定的工程進度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于2023年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。 2/23/2023 46 （三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對技巧 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實無法償付的應(yīng)付款項 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、 補貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價格為 26000元。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬元，可稅前扣除 32萬元，其余 18萬元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確； (2)審查該費用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計算銷項稅額或作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費品是否計提了消費稅 o 制造費用的審計。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費用轉(zhuǎn)移?報銷?； （ 2）間接費用以合理的名義?分攤?。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。 2/23/2023 85 1 彌補以前年度虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補以前年度虧損案例。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 2/23/2023 81 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 個人捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費用?明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對 ，以確認外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 C公司支付的利息 D公司實際稅負不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬元可以全額在稅前扣除。 2/23/2023 57 ? 現(xiàn)在，該集團經(jīng)進一步策劃分析，只要在稅法準許的情況下，能夠達到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤水平 ，就可以將部分利潤轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價降到 23000元 /件，則集團公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元。 2/23/2023 50 （四）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應(yīng)對策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售