【正文】 09稅務(wù)稽查要點(diǎn)解析與策劃應(yīng)對技巧 中國稅務(wù)律師：陳建昌 中國著名稅務(wù)律師、資深稅務(wù)策劃專家；稅務(wù)大專、法律本科；注冊稅務(wù)師、律師和會計(jì)師；廣東明軒律師事務(wù)所合作人；深圳市財(cái)稅達(dá)合伙稅務(wù)師事務(wù)所合伙人；深圳市銀稅通企業(yè)管理咨詢有限公司總經(jīng)理；世界稅收聯(lián)合會北京分會、國際財(cái)務(wù)管理協(xié)會香港分會、納稅俱樂部等國內(nèi)百余家資深財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)客聘為高級講師；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、新加坡亞澳管理學(xué)院、中國策劃學(xué)院、中南財(cái)經(jīng)大學(xué)、中山大學(xué)、華南理工大學(xué)、上海交大、天成學(xué)院、中財(cái)訊研究院等國內(nèi)十幾家知名大學(xué)聘為客座教授；深圳市律協(xié)專業(yè)委員；廣東稅務(wù)律師聯(lián)盟主持；中國國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心和北京稅收與市場調(diào)研中心特邀調(diào)研員。 2/23/2023 1 09稅務(wù)稽查要點(diǎn)解析與策劃應(yīng)對技巧 中國稅務(wù)律師：陳建昌 陳教授既是財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)家，又是演講家；稅務(wù)稽查出身，稅收籌劃更具權(quán)威性；財(cái)稅法律科班出身，財(cái)稅、法律具深厚知識功底；精稅法，懂財(cái)會，通法律，?三師?聚一身。涉稅資歷：從事稅政、稽查、律師工作 20余年，曾任某地國稅稽查局局長 10余年。 2023年 12月榮登?法正南粵（廣東律師）?名錄 ——?法治人物?欄（中國新聞社編）； 2023年 10月曾出國赴新西蘭奧克蘭市做大型公開財(cái)稅演講，并受到新籍華人的好評； 2023年度中國榮譽(yù)人物交流促進(jìn)會將陳教授榮譽(yù)與業(yè)績榮編《榮譽(yù)中國 *人物大辭典》（深港卷）之?時(shí)代驕子篇?。 2/23/2023 2 祝賀陳老師赴 新西蘭 做精彩財(cái)稅演講，并受到新籍華人的高度評價(jià)！ 20231021奧克蘭市 用足用好稅收政策是 最好的納稅策劃！ 2/23/2023 3 2023年企業(yè)所得稅 匯算清繳策劃 2/23/2023 4 2023年 1月 1日開始 —— 九大稅收、經(jīng)濟(jì)和行政新政將全面施行： ★ 1燃油消費(fèi)稅 —— 汽油消費(fèi)稅每升提高 。 ★ 2樓市營業(yè)稅 —— 買普通住房滿兩年銷售的免營業(yè)稅。 ★ 3增稅轉(zhuǎn)型 —— 即增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革。 ★ 4營稅消稅 —— 即營業(yè)稅和消費(fèi)稅條例和細(xì)則的重大 調(diào)整與變化。 ★ 5出口退稅 —— 即調(diào)整和提高部分出口退稅率。 ★ 6義務(wù)教育 —— 全國義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績效工資。 ★ 7城市建設(shè) —— 城市建筑物政府不能?想拆就拆?。 ★ 8動(dòng)物保護(hù) —— 動(dòng)物診所不得擅自治療 。 ★ 9交通執(zhí)法 —— 事故車輛滯留致堵塞罰 200元 2/23/2023 5 序言之一： 稅務(wù) 稽查無法回避 國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹奎 090223日表示 , 今年將加大稅務(wù)稽查力度。今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要把查處利用虛假憑證、做假賬、設(shè)置兩套賬以及收入不入賬等手段的稅收違法活動(dòng)作為重點(diǎn) ,加大查處力度 。同時(shí)高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后 ,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動(dòng)。 董樹奎同時(shí)指出 ,稅務(wù)總局今年將大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退 (免 )稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)列為必查項(xiàng)目。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收專項(xiàng)檢查為有效載體 ,建立健全分級分類稽查的管理辦法 ,完善分級分類稽查工作機(jī)制 ?？偩只榫忠獙Χ愂諏ｍ?xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo) ,統(tǒng)一組織對全國重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。 2/23/2023 6 此外 ,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)查處在建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等行業(yè)中 ,購買、使用假發(fā)票和取得非法代開發(fā)票的行為 。加強(qiáng)與公安部門的協(xié)調(diào)配合 ,及時(shí)查處一批有影響的大案要案 。密切國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局間的協(xié)作 ,在打擊違法發(fā)票?賣方市場?的同時(shí) ,依法嚴(yán)厲打擊?買方市場?。 董樹奎透露 ,全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)去年突出重大涉稅違法案件查處和稅收專項(xiàng)檢查兩個(gè)重點(diǎn) ,取得了可喜成績。全年共檢查納稅人 ,查補(bǔ)收入 。全年稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處稅收違法案件 。在稅收專項(xiàng)檢查工作中 ,各地共檢查納稅人 20萬戶 ,發(fā)現(xiàn)有問題納稅人 12萬戶 ,查補(bǔ)收入 ,入庫 。在打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)中 ,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)共查處發(fā)票違法犯罪案件 4092起 ,收繳各類假發(fā)票 2722萬份 ,查補(bǔ)稅款近 5億元 。在總局統(tǒng)一組織各地對 3家重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查中 ,共查補(bǔ)稅款 ,入庫 。 2/23/2023 7 序言之二： 稽查風(fēng)險(xiǎn)自我檢測題 ？ ， 是否測試其辦稅能力 ？ ， 是否了解 ？ ？ ？ 、 融資 、 購房或投資 —— 是否考慮納稅的事項(xiàng) ？ —— 財(cái)稅專家 ？ 30日內(nèi) —— 學(xué)習(xí)掌握 ？ 、 約談或稽查 —— 您是否了解其意圖 ？ —— 財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷 ？ 2/23/2023 8 參考答案： 并非危言聳聽 … ? 如果對以上這 10個(gè)問題，您的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。 2/23/2023 9 序言之三 —— 稽查應(yīng)對策略 ： “以機(jī)靈應(yīng)對稽查 ,以策劃防范風(fēng)險(xiǎn)” ? 目前，涉稅爭議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范問題日益受到企業(yè)和整個(gè)社會的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的問題時(shí)，我們首先要掌握的一個(gè)總的防范策略是： ?以現(xiàn)場的機(jī)靈應(yīng)對稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險(xiǎn)?。 ? 其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場應(yīng)付自如，避免當(dāng)場陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對多種復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險(xiǎn)的差異都將會是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險(xiǎn)，也是本次研修班要重點(diǎn)討論的問題之一。 ? 當(dāng)您面對哪些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時(shí)，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點(diǎn)、外調(diào)（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調(diào)查技術(shù)的考驗(yàn)時(shí)，您是否做好了應(yīng)對的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不知，有時(shí)一個(gè)小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問 …… 2/23/2023 10 序言之四 —— 真實(shí)稽查案例回顧引發(fā)的思考： 原載《中國稅務(wù)》雜志案例題名： 一筆“購貨退款”隱藏的偷稅案 陳建昌 /文 ? 今年 5月初 ， A市國稅稽查局舉報(bào)中心值班人員接到一個(gè)匿名舉報(bào)電話： 舉報(bào) A市東慶石化聯(lián)營公司有重大偷稅嫌疑 。 由于種種原因 ， 電話舉報(bào)人沒有具體說明有關(guān)線索情況 。 憑著職業(yè)的敏感 ， 稽查人員覺得這可能又是一件棘手的 ? 無頭案 ? 。 稽查局受理舉報(bào)后 ， 很快組織業(yè)務(wù)骨干成立專案小組 ， 前往該公司開展 專案稽查 。 2/23/2023 11 山窮水盡疑無路 ? 東慶石化聯(lián)營公司是由 A市石油支公司投資建立的聯(lián)營企業(yè) 。 該公司在行政上隸屬 A市石油支公司 ， 實(shí)行獨(dú)立核算 ， 自負(fù)盈虧 ， 增值稅一般納稅人；經(jīng)營實(shí)體設(shè)在 A市郊區(qū)國道泉水塘處 ， 又名泉水塘加油站 ，經(jīng)營規(guī)模看上去很小 ， 與一般的路邊加油站差不多；稅收上實(shí)行自行申報(bào) 、 查帳征收的方式 ， 屬 A市國稅局 XX分局管轄 。 ? A市稽查局受理此案后 ， 首先到當(dāng)?shù)貒惙志诌M(jìn)行了初步的 案頭稽核 。 結(jié)果未發(fā)現(xiàn)申報(bào)表及所附資料有什么異樣情況 。 據(jù)當(dāng)?shù)貒惙志值挠嘘P(guān)同志介紹 ，該公司納稅情況一直較好 ， 申報(bào)及時(shí) ， 很少拖欠稅 ，每年的納稅檢查均未發(fā)生偷稅行為 。 稽查人員在向該公司的負(fù)責(zé)人送達(dá) ? 詢問通知書 ? 時(shí) ， 誰料想這個(gè)負(fù)責(zé)人竟然以 ? 我們的稅都繳了 ， 沒有什么可查的 ? 為由 回避專案組的詢問 。 2/23/2023 12 山窮水盡疑無路 ? 過了幾天 ， A市稽查局對該公司正式下達(dá) ? 稅務(wù)稽查通知書 ? 。 專案組進(jìn)駐后 ， 以 ? 日常稽查 ? 的名義檢查該公司 1998年度的納稅執(zhí)法情況 。 經(jīng)過兩天的檢查 ， 稽查人員幾乎把該公司 1998年度所有的帳簿 、憑證 、 報(bào)表以及其他有關(guān)資料翻了個(gè)夠 。 該查的查了 ，該核對的也核對過了 ， 該重新結(jié)算的自然也不會輕易放過 。 結(jié)果呢 ， 除了發(fā)現(xiàn)有 一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票不規(guī)范 外 ， 其他 （ 尤其是重大的偷稅線索 ） 簡直是一無所獲 。 稽查人員有些失望 ， 繼而對匿名舉報(bào)電話的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑 。 說實(shí)話 ， 當(dāng)時(shí)面對公司一些人的閑言碎語 ， 再加上查來查去也沒查出個(gè)名堂 ， 稽查人員真想就此鳴鑼收兵 。 2/23/2023 13 柳暗花明又一村 ? 稽查人員回到稽查局后 ， 連夜召開討論會 。 討論主題是本案繼續(xù)查 ， 還是就此收兵 。 經(jīng)過分析 ， 大家把問題的焦點(diǎn)定在東慶石化聯(lián)營公司與 A市某石油站購貨款結(jié)算的往來帳 上 ， 并一致認(rèn)為偷稅的疑點(diǎn)并沒有完全排除 。 第二天稽查人員抱著一絲希望再次進(jìn)駐該公司 ， 并采取 ? 逆查法 ? 重新進(jìn)行重點(diǎn)科目的檢查 。 ? 經(jīng)過艱苦細(xì)致的工作 ， 終于發(fā)現(xiàn)了本案的 突破點(diǎn) 。在一本憑證中 ， 稽查人員發(fā)現(xiàn)一筆 十九萬元的收款原始憑證 。 該憑證僅僅注明收到 A市某石油站現(xiàn)金多少元 ，其它均未做說明 。 當(dāng)稽查人員詢問公司的會計(jì)人員江某 ，他很自然地 解釋 說 ， 這是一筆購貨退款 。 按常理說 ， 企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)往來 ， 常有補(bǔ)收銷貨款或退回購貨多余款等現(xiàn)象 ， 出具收到購貨退款也是一筆極為平常的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù) 。 但有一點(diǎn)引起了專案組人員的高度警覺 ， 那就是 —— 十幾萬元的購貨退款竟然是 現(xiàn)金交易 。 （ 19萬 100萬 210萬 放棄的策略 ） 2/23/2023 14 柳暗花明又一村 ? 東慶石化聯(lián)營公司在 A市的購貨對象主要是 A市石化總廠下屬的某石油站。據(jù)了解，該站屬經(jīng)營規(guī)模較大的石化公司，財(cái)務(wù)核算健全，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律也是十分嚴(yán)格的。依照銀行有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來款項(xiàng)的結(jié)算紀(jì)律，象這么大的付款結(jié)算方式應(yīng)該是轉(zhuǎn)帳、票匯等，一般是不允許直接用現(xiàn)金交易的；而且，雙方平常的購銷貨款均是采用轉(zhuǎn)帳、票匯等，這一筆怎么用現(xiàn)金呢？稽查人員發(fā)揚(yáng)查帳的?釘子精神?，緊緊扣住這一筆不明收款，一直追查到 98年度， 最終證實(shí)這筆所謂的?購貨退款?其實(shí)就是隱瞞的?應(yīng)稅銷售收入?。 沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就查出該公司 96年度至 97年度經(jīng)營期間，隱瞞在 A市的?拋油?（即 商業(yè)直銷 ）應(yīng)稅收入多達(dá)一百多萬元，偷稅之隱情終于昭然若揭。 2/23/2023 15 案中案引出帳外帳 ? 如果說本案調(diào)查就此劃上句號 ， 恐怕也不能算失職 。 但稽查人員并未就此罷休 。 可能是因?yàn)椴榘葛B(yǎng)成的 ? 職業(yè)病 ? ， 就帳面上查出的隱瞞應(yīng)稅收入還不十分放心 ， 仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數(shù)額不十分吻合和部分購進(jìn)油品的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)帳面沒有反映等一些新的疑點(diǎn) ， 又連夜傳來公司的會計(jì)江某 ， 再次進(jìn)行 詢問 。 經(jīng)過幾番耐心地說理和仔細(xì)地認(rèn)證 、 質(zhì)證 ， 江某終于在威嚴(yán)的稅法面前徹底地坦白了本案偷稅的始末 ， 主動(dòng)交出了隱藏在柜子里的一本帳外帳 ， 并十分懊悔地對辦案人員說：? 我真是服了你們 ? 。 2/23/2023 16 案中案引出帳外帳 ? 前幾年 ， 由于 A市石化油品放開經(jīng)營 ， 大多數(shù)石油經(jīng)營企業(yè)疲于奔命 ， 經(jīng)濟(jì)效益也是連年下滑 。 該公司經(jīng)過研究 ， 決定開拓經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn) ， 搞活油品銷售市場 ，遂于 1996年初在 A市設(shè)立由三人組成的 拋油點(diǎn) ， 辦理油品的直銷業(yè)務(wù) （ 邊購進(jìn) ， 邊銷售 ， 一般不通過庫存轉(zhuǎn)出 ） 。 該拋油點(diǎn)與 98年撤回 。 但該拋油點(diǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況一直未主動(dòng)向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報(bào) 。 公司的經(jīng)營舉措本來是一件很好的決策 ， 但由于在經(jīng)營思想上的一些錯(cuò)誤認(rèn)識 ， 結(jié)果導(dǎo)致在稅收問題上 ? 翻了船 ? 。 據(jù)有關(guān)人員陳述 ， 公司設(shè)立帳外帳有自身的 ? 苦衷 ? ：油品市場疲軟 ， 油品難銷 ， 進(jìn)銷差價(jià)低 ， 拋油毛利更少；同時(shí)又因?yàn)閽佊徒?jīng)營方式極為簡單 ， 且為現(xiàn)金結(jié)算 ， 每筆進(jìn)貨都想取得對方提供的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅確有一定的困難 ， 如果將拋油點(diǎn)收入全部申報(bào)納稅 ， 那么結(jié)果可能是公司要面臨虧損的困境 。 盡管如此 ， 也無法改變該公司偷稅的事實(shí) 。 2/23/2023 17 稅法是神圣不可侵犯 ? 很顯然 ， 納稅人在經(jīng)營過程中存在的實(shí)際困難 ，雖然值得人們進(jìn)一步地研究和探討 ， 但絕不能把它作為一種偷稅的理由 ， 因?yàn)槎惙ㄊ巧袷ゲ豢汕址傅?。依照有關(guān)稅法 ， 購銷時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；同時(shí)根據(jù) 《 征管法 》 相關(guān)規(guī)定 ，納稅人做帳外帳隱瞞應(yīng)稅收入 ，