【正文】 納稅實務(wù)中稅務(wù)稽查風(fēng)險規(guī)避與應(yīng)對策略第一部分　當(dāng)前稅務(wù)稽查的背景與戰(zhàn)術(shù)方法第二部分　常用稅種稽查要點、企業(yè)應(yīng)對及案例分析一、2009年稅務(wù)稽查背景和稽查方法介紹（一）2009年稅務(wù)稽查背景《2009年全國稅收工作要點》（國稅發(fā)[2009]1號）文件第十條規(guī)定，2009年要加強(qiáng)稅收檢查，重點檢查三年以上未檢查過企業(yè)，納稅零申報、負(fù)申報、低稅負(fù)企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)以及跨國經(jīng)營、國內(nèi)大型連鎖零售企業(yè)，深入查處稅收違法案件。嚴(yán)密防范和嚴(yán)厲打擊出口騙稅活動。（二）可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)選為稽查對象嗎？ 稽查分類：日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο螅瑢ｍ椈槭菍μ囟ㄐ袠I(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的專門稅務(wù)檢查，專案稽查是指稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查?；榈臋?quán)限：檢查權(quán)、詢問權(quán)、查詢權(quán)、調(diào)查權(quán)、取證權(quán)、稅務(wù)處理權(quán)、行政處罰權(quán)以及采取稅收保全和強(qiáng)制措施權(quán)。注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢，不是住宅生活場所。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使查詢權(quán)進(jìn)行檢查時，查詢的內(nèi)容包括：查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶和案件涉嫌人員的儲蓄存款。即納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。所稱存款，包括獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等，注意，不包括納稅人的貸款賬戶?；閷ο蟮拇_定一是采用稅源管理分析系統(tǒng)、稅收分析預(yù)警管理系統(tǒng)進(jìn)行指標(biāo)比對，篩選出疑點問題；二是根據(jù)稽查計劃和征管實際情況，通過各種技術(shù)分析確定；三是公民舉報有稅務(wù)違法行為的案件等。（三）稅務(wù)稽查常用戰(zhàn)術(shù) 換個角度，未保證企業(yè)合理合法地納稅，不得不考慮稽查人員的常有戰(zhàn)術(shù)，做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。實地摸查與突擊調(diào)帳稽查前，稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲取證據(jù)或檢查線索，稅務(wù)稽查人員到實地查看被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)及其內(nèi)部經(jīng)營管理情況，通過對實物資產(chǎn)的實地清查，尋找稽查疑點并對稽查疑點進(jìn)行案頭分析。為防止企業(yè)在稽查期間修改憑證、賬簿等納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往在此時采取突擊調(diào)帳方法，將納稅資料從企業(yè)調(diào)走。案例1：稽查人員為盡快掌握某鋼鐵廠的生產(chǎn)經(jīng)營流程，在企業(yè)廠區(qū)實地核查時，發(fā)現(xiàn)在其生產(chǎn)車間有一輛標(biāo)有某成品鋼有限公司名稱的卡車，車上裝有該企業(yè)的鋼材邊角料，但在該企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬上并未發(fā)現(xiàn)對某成品鋼有限公司的邊角料銷售情況。通過對生產(chǎn)車間和倉庫保管人員的詢問得知，企業(yè)的邊角料銷售大部分都是開票入賬的，只有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料除外，由于系關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此只制作廢料出庫單，沒有開具銷售發(fā)票，收取的現(xiàn)金也不入賬。經(jīng)對所有發(fā)給某成品鋼有限公司的廢料出庫單進(jìn)行統(tǒng)計。綜合分析與明確思路 通過對各種會計報表、報告、賬簿、憑證及納稅申報、稅款繳納資料的審閱和分析，尋找企業(yè)納稅問題疑點，確定檢查方法或內(nèi)容，明確稽查思路。實踐中常用的分析法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等。案例2：按照本量利的分析方法，從利潤總額的基本的損益方程式分析入手，對重點稅源企業(yè)某發(fā)電有限責(zé)任公司近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營情況及納稅情況進(jìn)行了調(diào)研，分析出決定稅前利潤的四個因素：單價、銷量、單位變動成本和固定成本，以及這四個因素對該企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅金及其稅負(fù)的影響大小。具體分析應(yīng)用情況如下：（一）某發(fā)電有限責(zé)任公司企業(yè)基本情況某發(fā)電有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，主要從事電力生產(chǎn)經(jīng)營，兼營電力項目開發(fā)、節(jié)約能源項目開發(fā)、粉煤灰綜合利用、交通運輸、物資銷售、設(shè)備租賃。（二）企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與繳納稅金比較分析產(chǎn)量與稅金的比較分析：企業(yè)發(fā)電量主要由省公司分配的指標(biāo)決定，2003－、22億千瓦時，%，%，%。按照本量利分析法原理，發(fā)電量應(yīng)該與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。發(fā)電量的升降直接影響到企業(yè)所繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)期發(fā)電量高，上網(wǎng)電量就高，銷售收入高，當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期發(fā)電量低，則銷售收入下降，當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也減少。從上圖可以明顯看出，該企業(yè)發(fā)電量與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系?？梢悦黠@看出，該企業(yè)發(fā)電量與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比關(guān)系。銷售收入與稅金的比較分析： 該企業(yè)2003－2006年銷售收入分別為45105243569252125萬元，%，%，%。按照本量利分析法原理，銷售收入應(yīng)該與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。銷售收入的升降直接影響到增值稅銷項稅金計提和企業(yè)利潤的實現(xiàn)，也就影響到當(dāng)期實現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)期銷售收入高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售收入低，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖可以看出，2004年企業(yè)銷售收入呈上升趨勢，而實現(xiàn)稅金則呈下降趨勢，不成正比關(guān)系，存在疑點，2006年底通過對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，已落實了該項疑點。產(chǎn)品價格與稅金的比較分析：該企業(yè)2003－、%，%，%。按照本量利分析法原理，銷售價格與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成正比。即銷售價格的升降影響到增值稅和所得稅，當(dāng)期銷售價格高，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也高；當(dāng)期銷售價格低，實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅也低。但是，從上圖看出，2005年增值稅和所得稅變化趨勢與銷售價格不成正比，增值稅呈上升趨勢而所得稅則呈下降趨勢，存在有疑點，2006年底通過對該企業(yè)進(jìn)行了稽查，已落實了該項疑點。綜合稅收變動情況： （1）企業(yè)稅負(fù)情況分析該企業(yè)2003－%、%、%、%。%，%，%。該企業(yè)2003－%、%、%、%。%，%，%。（2）全省同行業(yè)稅負(fù)比較全省同行業(yè)平均稅負(fù)2003－2006年分別為11%、11%、10%、9%。除2003年該企業(yè)稅負(fù)高于全省同行業(yè)平均稅負(fù)外，2004－2006年該企業(yè)稅負(fù)略低于或與全省同行業(yè)平均稅負(fù)基本持平，均呈逐年下降趨勢。（3）實現(xiàn)稅金同期比較該企業(yè)2003－2006年分別實現(xiàn)增值稅4856萬元、4397萬元、5016萬元、3487萬元；企業(yè)所得稅1115萬元、907萬元、434萬元、200萬元。實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅均呈逐年下降趨勢。（三）綜合情況分析 從對企業(yè)利潤構(gòu)成的的客觀和主觀原因兩個角度，我們分別按照按照本量利的分析方法和會計報表涉稅分析法，分析影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負(fù)的構(gòu)成因素。按照本量利的分析方法，從利潤總額分析入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的客觀原因：利潤=銷售收入總成本=銷售收入（變動成本+固定成本）=單價銷量單位變動成本銷量固定成本可見，決定稅前利潤的因素有：單價、銷量、單位變動成本和固定成本。我們采集了該公司2003年至2006年的相關(guān)數(shù)據(jù)，分別從單價、銷量、單位變動成本和固定成本等客觀因素考慮，分析出對增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負(fù)的影響如下：（1）企業(yè)銷量呈下降趨勢對該企業(yè)來說，銷量即上網(wǎng)發(fā)電量，企業(yè)上網(wǎng)電量約占企業(yè)總發(fā)電電量的90%。企業(yè)總發(fā)電電量減少的主要原因是：一方面從2003年1月至2006年6月，由于某省投產(chǎn)的發(fā)電機(jī)組較多，某省整個發(fā)電電量過剩，分配給該企業(yè)的上網(wǎng)電量不多；另一方面企業(yè)發(fā)電機(jī)組停機(jī)維修也減少了發(fā)電量。由于以上因素該企業(yè)發(fā)電機(jī)組生產(chǎn)負(fù)荷不足50%，企業(yè)總發(fā)電電量降低，銷量下降，實現(xiàn)增值稅、所得稅減少，對增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)下降，有一定的影響。（2）單位電價不高 企業(yè)在2003年2006年期間，上網(wǎng)電單價基本穩(wěn)定。但由于我市電價基數(shù)低，單位電價在全省排名倒數(shù)第二，（由省發(fā)改委統(tǒng)一定價，歷史原因造成），影響到企業(yè)實現(xiàn)的增值稅、所得稅，使企業(yè)增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)下降。（3）單位變動成本上升單位變動成本即主要原材料煤炭價格呈逐年攀升趨勢，該企業(yè)2003－、%，%，%。2006年的原煤價格是2003年年初的近2倍，這是造成企業(yè)虧損、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)下降的主要原因。原材料價格的升降與當(dāng)期實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅成反比。原材料價格高，當(dāng)期進(jìn)項稅金抵扣得多，生產(chǎn)成本高，所以實現(xiàn)的增值稅和企業(yè)所得稅低。（4）單位固定成本對企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響偏大該企業(yè)的生產(chǎn)成本由變動成本和固定成本構(gòu)成，變動成本包括煤和油，固定成本包括工資、福利費、折舊等。在火力發(fā)電行業(yè)供大于求的市場行情下，銷量下降、電價不高時，固定成本因素相對穩(wěn)定，不隨市場行情變化，人工工資及其三費、固定資產(chǎn)折舊等固定成本不能降低時，實現(xiàn)的利潤相應(yīng)較低，因此單位固定成本的因素對企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低有一定影響從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表入手，分析企業(yè)利潤構(gòu)成的主觀原因 我們選取2005年6月和2006年6月的報表數(shù)據(jù)，并進(jìn)行同期縱向比較如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率=主營業(yè)務(wù)收入變動額/基期主營業(yè)務(wù)收入=2006年6月主營業(yè)務(wù)收入2005年6月主營業(yè)務(wù)收入/2005年6月主營業(yè)務(wù)收入=（2500828635）/28635=95%（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率=主營業(yè)務(wù)成本變動額/基期主營業(yè)務(wù)成本=2006年6月主營業(yè)務(wù)成本2005年6月主營業(yè)務(wù)成本/2005年6月主營業(yè)務(wù)成本=（2381827021）/27021=91%（3）主營業(yè)務(wù)利潤率偏低（一般行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率為10%）2005年6月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=289/38212=%2005年12月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=5976/56922=%2006年6月主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入=960/25008=%根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：A、該企業(yè)2006年6月底時主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營業(yè)務(wù)成本變動率均為負(fù)數(shù)，本期主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本同比都下降，主營業(yè)務(wù)利潤也下滑，說明了該企業(yè)本期整體經(jīng)營情況不如去年同期。B、主營業(yè)務(wù)利潤率在2005年6月—2006年6月之間1年的周期內(nèi)不穩(wěn)定，%%，%，成拋物線趨勢。原因分析：主營業(yè)務(wù)利潤率在短短1年的周期內(nèi)差異大，企業(yè)有可能在人為調(diào)節(jié)利潤，其主營業(yè)務(wù)收入及其主營業(yè)務(wù)成本、期間三費（特別是管理費用和財務(wù)費用）之間發(fā)展不均衡，三項因素都可能存在不真實反映企業(yè)經(jīng)營情況的問題，即企業(yè)存在有少計主營業(yè)務(wù)收入、多記主營業(yè)務(wù)成本和期間三費，來達(dá)到少繳當(dāng)期增值稅、所得稅的目的。（4）管理費用比重偏高2006年6月底與上年同期比較，該企業(yè)管理費用分別為2730萬元和2721萬元，而對應(yīng)的當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤分別是：960萬元和1345萬元，管理費用沖減了當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤后，直接導(dǎo)致營業(yè)利潤分別為2125萬元和1754萬元。所以，“管理費用”對營業(yè)利潤的影響較大。根據(jù)以上數(shù)據(jù)得出疑點分析：“管理費用”是審核的重點，應(yīng)從審核“管理費用”明細(xì)科目入手，按企業(yè)所得稅稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則等，判斷企業(yè)有多列、虛列管理費用的可能?；轵炞C從2006年底對該企業(yè)的重點稽查的結(jié)果來看，進(jìn)一步驗證了上述因素分析的準(zhǔn)確性。（1）增值稅類問題該單位2004年9月購進(jìn)原材料煤，抵扣稅率用錯，；2005年銷售干灰時，（不含稅），。（2）企業(yè)所得稅類問題在“管理費用”中列支支付上網(wǎng)委托管理費、提取加油站、家屬樓折舊等與取得收入無關(guān)的費用；在“財務(wù)費用”（跨年度列支）。通過對上述某重點稅源企業(yè)進(jìn)行“本量利”分析的運用，從影響重點稅源企業(yè)稅收增長的各項因素入手，分析出影響增值稅、企業(yè)所得稅金和稅負(fù)的構(gòu)成因素，大大提高了對重點稅源企業(yè)的稅源監(jiān)管力度，對重點稅源企業(yè)的稅源發(fā)展方向起到提示、預(yù)警作用。內(nèi)查外調(diào)與落實疑點如果僅靠從企業(yè)內(nèi)部取得資料的方法，還不能滿足稽查工作需要時，稽查人員多采用外調(diào)的檢查方法，通過對被查企業(yè)以外的第三人所有的與被查企業(yè)有關(guān)的資料的檢查，核實被查企業(yè)財務(wù)核算和納稅情況。例如對房地產(chǎn)企業(yè)稽查前，為盡快落實疑點，從房管局、地稅局等外圍調(diào)取相關(guān)信息，對把握房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)售合同簽訂情況、收取的預(yù)售收入等情況十分有效。明知故問與旁敲側(cè)擊（心理戰(zhàn)術(shù)）您相信嗎？一個老練的稽查人員，針對分析出的疑點，有可能通過對案件當(dāng)事人、證人或其他有關(guān)人員進(jìn)行提問，有時旁敲側(cè)擊，有時明知故問，以便尋找破綻和突破口，獲得案件的重要信息。在案件檢查階段，稽查人員會善于使用邏輯推初始理和心理戰(zhàn)，觀察被詢問人員的舉止態(tài)度和問話語氣，察顏觀色，試圖摸底，知道那些問題可以問，那些不能問，又要研究提問的方式與方法，識別被詢問人的陳述詭辯和邏輯錯誤，重要的是，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)線索、分析案情、收集證據(jù)，以便全面查明違法事實。案例3：稽查人員在談話前，已經(jīng)做好了充分準(zhǔn)備，試圖從詢問人員的態(tài)度、一言一行中窺測方向、摸到底細(xì)。如果盲目發(fā)問，沒有計劃、東打西敲、泛泛而談，沒有針對性的，不僅不能達(dá)到預(yù)期的評估目的，反而會暴露稽查的意圖，給工作造成困難。同樣，作為企業(yè)財務(wù)總監(jiān)或是相關(guān)人員，如果問什么答什么，勢必會很被動。思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時是怎樣詢問企業(yè)相關(guān)人員，并找到突破口的？企業(yè)人員應(yīng)該怎樣應(yīng)對？ 一、詢問內(nèi)容 詢問貨物流以存貨流轉(zhuǎn)為主線條