【正文】 納稅自查與稅務(wù)稽查應(yīng)對賀志東 講授第一講 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對？第二講 納稅自查（稅務(wù)稽查）與納稅風(fēng)險(xiǎn)第三講 在稅務(wù)稽查方面有關(guān)違法行為及其它第四講 納稅人在稅務(wù)檢查中具有哪些權(quán)利與義務(wù)？第五講 納稅自查或被稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整？第六講 個(gè)人所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第七講 企業(yè)所得稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第八講 增值稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第九講 營業(yè)稅的納稅審查、稅務(wù)稽查應(yīng)對及案例分析第一講 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查和搞好稽查應(yīng)對？第一節(jié) 企業(yè)如何進(jìn)行納稅自查？一、納稅自查的概念 納稅自查是納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)等的輔導(dǎo)下，按照國家稅法規(guī)定，對自己履行納稅義務(wù)、扣繳稅款義務(wù)情況進(jìn)行自我審查的一種方法。對照稅法規(guī)定，納稅人對自己是否已經(jīng)做到依法納稅進(jìn)行自我檢查，是確保嚴(yán)格履行稅法規(guī)定義務(wù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的一種形式；通過自查，發(fā)現(xiàn)有無多繳、提前繳納稅款、應(yīng)退（免、返）未及時(shí)足額退（免、返）稅款、不恰當(dāng)?shù)乇患邮樟藴{金、罰款等現(xiàn)象，以充分保護(hù)自身的合法權(quán)益；通過自查，發(fā)現(xiàn)納稅管理中的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)、不足之處，如本可通過精心安排不違法避稅、合法節(jié)稅的卻沒有好好把握；等等。[案例] 甲公司2001年3月l 日以每股6元的價(jià)格購入乙公司股票10萬股，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。3月15日。4月5 日，甲公司收到上述股利3萬元。后由于該股票價(jià)格持續(xù)下跌，一直未能售出，甲公司于當(dāng)年12月31日計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。次年2月10日，并支付相關(guān)稅費(fèi)5 200元。會計(jì)處理及納稅調(diào)整如下： 1．購入股票時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：短期投資 605 000 貸：銀行存款 605 000 2．3月15 日，乙公司宣告分派股利時(shí)，甲公司確認(rèn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅的投資持有收益3萬元，甲公司根據(jù)其所得稅稅率是否高于乙公司而確定是否補(bǔ)稅，此時(shí)不作有關(guān)股利的其它會計(jì)處理。 4月5 日，甲公司收到股利3萬元時(shí)，會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 30 000 貸：短期投資 30 000 此時(shí)，“短期投資”賬戶的借方余額為575000元，但計(jì)稅的短期投資成本仍為605000元。 3．12月31 日，計(jì)提短期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄為： 借：投資收益 50 000 貸：短期投資減值準(zhǔn)備 50 000 此時(shí)，短期投資的賬面價(jià)值為525 000元，而計(jì)稅的短期投資成本仍為605 000元。另一方面，會計(jì)分錄中沖減了當(dāng)期會計(jì)利潤，在計(jì)稅時(shí)不得沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 4．次年2月10日，出售股票的會計(jì)分錄為：國家稅務(wù)總局稅收宣傳月曝光11起涉稅案件 國家稅務(wù)總局在2004年4月（稅收宣傳月）公布11起涉稅案件。 一、南京稅警聯(lián)手查處虛開增值稅發(fā)票案南京市國稅局針對金稅協(xié)查系統(tǒng)反映出的“走逃戶”現(xiàn)象，結(jié)合群眾舉報(bào)，在對南京雙安商貿(mào)有限公司和南京利榮商貿(mào)有限公司進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查的基礎(chǔ)上，深入分析，全面掌握少數(shù)不法分子騙購虛開增值稅專用發(fā)票的作案特征，與公安部門聯(lián)手實(shí)施全面整治和集中打擊行動。截至3月30日，從全市排查出涉嫌虛開專用發(fā)票企業(yè)37戶，這37戶企業(yè)共騙購增值稅專用發(fā)票1782份，公安部門及時(shí)介入偵查，已抓捕犯罪嫌疑人35人。 二、海南周保華制售假發(fā)票案件2003年海南省澄邁縣地稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，稱有人在加樂鎮(zhèn)某村非法印制假發(fā)票，地稅稽查局立即會同國稅、公安、工商等部門一舉搗毀了該制售假發(fā)票的窩點(diǎn)。在窩點(diǎn)內(nèi)當(dāng)場扣押了偽造的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章15枚；飲食定額發(fā)票印制版、建筑工程專用發(fā)票印制版、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票印制版12塊；飲食業(yè)定額專用發(fā)票13本、建筑安裝工程專用發(fā)票1222套；空白水印特制紙約5000張；切紙機(jī)、印刷機(jī)各1部；數(shù)字編碼制版12枚。 三、廣東惠州龍門制售假發(fā)票案2003年6月7日，廣東省惠州市龍門縣工商局在打假行動中，發(fā)現(xiàn)本縣永漢鎮(zhèn)連塘管理區(qū)內(nèi)制售假發(fā)票的窩點(diǎn)，查獲現(xiàn)場6部制假機(jī)和一些模板、印章及大量的假發(fā)票，抓獲3名犯罪嫌疑人。當(dāng)天，龍門縣國稅局、地稅局有關(guān)人員迅速趕到現(xiàn)場，展開了調(diào)查取證和清理假發(fā)票工作。經(jīng)查，該制造假發(fā)票窩點(diǎn)于2003年2月籌劃建造，當(dāng)年3月31日—6月3日共偽造增值稅專用發(fā)票1613本(含電腦版199本)，普通發(fā)票9971本?，F(xiàn)場收繳增值稅專用發(fā)票467本(其中電腦版26本)、普通發(fā)票1574本。已銷售增值稅專用發(fā)票共1146本(其中電腦票173本)，已銷售普通發(fā)票8397本。該制造假發(fā)票窩點(diǎn)還偽造了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)的地稅假發(fā)票共1473本，計(jì)156291套，發(fā)票面額最大為百萬位，銷售范圍涉及全國10多個(gè)省市。 四、四川南充“4．21”特大制售假發(fā)票案2003年4月21日，高坪區(qū)地稅局接到該區(qū)交警二大隊(duì)電話，稱他們在對過往車輛進(jìn)行非典及違禁物品例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一大客車貨倉內(nèi)有大量的“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”、“四川涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”等空白票據(jù)，金額巨大。地稅局有關(guān)人員火速趕到，經(jīng)鑒定，當(dāng)即確認(rèn)是假發(fā)票。經(jīng)清點(diǎn)，“四川省涼山州美姑縣建筑安裝業(yè)發(fā)票”12本，計(jì)600套；“四川省行政事業(yè)單位非經(jīng)營性收據(jù)”102本，計(jì)5101套。 五、云南蒿明“”特大假發(fā)票案2003年5月9日，昆明市蒿明縣地稅局接到群眾舉報(bào)，反映有人在白邑鄉(xiāng)龍?zhí)稜I某飯店內(nèi)販賣假發(fā)票。地稅局與當(dāng)?shù)毓步?jīng)偵大隊(duì)人員一同緊急趕往現(xiàn)場，當(dāng)場人贓俱獲：涉案人員陳歷勇(男)、陳紅瓊(女)及百元新版：“云南省有獎定額發(fā)票”1600份。根據(jù)這兩個(gè)人的交待，專案組人員又從當(dāng)?shù)亓硗鈨杉绎埖曛欣U獲偽造的百元新版“云南省有獎定額發(fā)票”1000份。經(jīng)初步調(diào)查后，嵩明縣地稅局與縣公安局聯(lián)合成立專案組，迅速從已抓獲的兩名販賣假發(fā)票涉案人員身上取得突破。經(jīng)查，該案涉及假發(fā)票制假、販假的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉案人員9人，其中8人已被逮捕，1人由昆明市地稅局稽查局按規(guī)定給予了行政處罰。 六、河南許昌道路貨運(yùn)發(fā)票案自2003年7月2日開始，國家稅務(wù)總局和河南省政府組織河南省國稅局、地稅局，在公安等部門的積極配合下，聯(lián)合對河南省許昌市道路貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查和治理。經(jīng)查，2001年度—2002年度，許昌市共有48戶用票單位，領(lǐng)購道路貨運(yùn)發(fā)票16310本，開具15930本。其中，30戶用票單位涉嫌虛開發(fā)票13515本。通過檢查，，查補(bǔ)收入11084．76萬元，已入庫7449．65萬元。其中，地稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入750．80萬元，已入庫626．78萬元；國稅機(jī)關(guān)查補(bǔ)收入10333．96萬元，已入庫6822．87萬元，罰款81．80萬元。 七、寧波忠祥虛開增值稅專用發(fā)票案2003年3月，中波市國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)對寧波市江北區(qū)忠祥物資有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案進(jìn)行了查處。忠祥公司成立于2001年11月，系私營有限公司、增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營羅紋鋼、圓鋼等建筑用鋼材。該公司通過中間人將羅紋鋼、圓鋼等銷售給各建筑工地，中間人將第三方開來的普通發(fā)票給各建筑公司入賬，將忠祥公司增值稅專用發(fā)票轉(zhuǎn)開給其它企業(yè)，從中牟取開票手續(xù)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)部門和公安機(jī)關(guān)聯(lián)合調(diào)查取證，證實(shí)忠祥公司共違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票1887份，價(jià)稅合計(jì)6747萬元，稅額980．4萬元。 八、廣東施爭輝偷稅案香港耀科國際(控股)有限公司(香港上市公司)董事會主席兼總經(jīng)理施爭輝(香港人)并購了多家國內(nèi)通訊器材經(jīng)銷企業(yè)，操縱、指使這些公司大量偷逃國家稅款。隨即，廣東省國稅稽查局和公安部門于2002年1月11日在廣州：佛山等地采取聯(lián)合行動，對與施爭輝關(guān)系密切的幾家企業(yè)同時(shí)進(jìn)行突擊稅務(wù)檢查，調(diào)取了普耀公司、新領(lǐng)域公司、天賦公司、星輝行、華耀公司5家相關(guān)企業(yè)的賬冊，查獲了其設(shè)在廣州市錦城花園一住宅內(nèi)的地下財(cái)務(wù)部，同時(shí)凍結(jié)銀行存款700多萬元，扣押小汽車7輛及電腦等財(cái)物一批。先后抓獲了該案的主要犯罪嫌疑人施爭輝、寧德建、江少麗等9人。經(jīng)查，施爭輝以收購、出資、合資等形式，在國內(nèi)操縱廣東佛山新領(lǐng)域、天賦等公司，采用內(nèi)外兩套賬、銷售收入不開發(fā)票、銷售資金通過私人賬戶走賬等手法，大量偷逃國家稅款。 九、湖北“”騙稅案 2002年12月~2003年1月，由國家稅務(wù)總局和湖北省國稅局組成的檢查組對湖北仙桃等地的部分企業(yè)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，有8戶企業(yè)存在騙取出口退稅問題，分別是湖北金信制衣有限公司、仙桃紅旗服裝廠、仙桃鴻盛服裝有限公司、團(tuán)風(fēng)縣外貿(mào)公司、湖北三福集團(tuán)有限公司、仙桃市佳華服裝廠、仙桃市昌欣服飾有限公司、仙桃萬里服裝廠。這8戶企業(yè)均是廣東饒平等地職業(yè)騙稅分子采取租賃、承包當(dāng)?shù)仡l臨破產(chǎn)倒閉但有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假生產(chǎn)，利用虛開、虛假的增值稅專用發(fā)票1186份及偽造的海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅專用繳款書作為虛假進(jìn)項(xiàng)，直接申報(bào)出口退稅8438萬元，未退稅442．3萬元。 十、深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳百樂勤房地產(chǎn)評估交易有限公司，1996年與深圳天安實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司簽訂關(guān)于偉柏花園包銷合同后，1998年取得包銷收入2118萬元和賬外租金收入35萬元。對上述收入該公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企業(yè)所得稅2122萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其作出稅務(wù)行政處理決定后，已移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。 十一、深圳偉柏股份有限公司稅案經(jīng)深圳市地稅局稽查局查明，中外合資企業(yè)深圳偉柏股份有限公司于1999年11月—12月取得售樓款1367萬元。該公司采取隱瞞銷售收入的手段，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了12萬元稅款，偷逃營業(yè)稅55萬元和城建稅5000元。該公司于2000年1月—6月取得售樓款4472萬元，采取隱瞞銷售收入的手段偷逃營業(yè)稅199萬元。該公司1999年11月~2000年6月對外銷售房產(chǎn)所簽訂售樓合同金額9788萬元，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。該公司1999年11月—2000年6月取得的售樓款5840萬元，未按規(guī)定按10%利潤率預(yù)繳企業(yè)所得稅87萬元。以上各項(xiàng)合計(jì)，偉柏股份有限公司共計(jì)偷逃稅款348萬元。 二、納稅自查的形式（一）日常納稅自查 (二)專項(xiàng)稽查前的納稅自查 (三)匯算清繳的納稅自查 三、納稅自查的步驟 (一)學(xué)習(xí)國家財(cái)稅法律、法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，熟悉有關(guān)財(cái)會制度 (二)收集和整理有關(guān)的納稅資料 (三)研究分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)、會計(jì)管理等情況，對照稅法一一檢查第二節(jié) 通過納稅籌劃搞好稅務(wù)稽查應(yīng)對要減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，最好的方法，不是被稅務(wù)稽查出問題后再去想辦法（往往合法辦法很少），而是事先通過納稅籌劃，“防患未然”，“不戰(zhàn)而屈人之兵”。一、綜合案例[案例] 2004年3月20日，甲公司稅務(wù)部工作人員對本公司銷售部業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅審查時(shí)發(fā)現(xiàn)：甲公司和乙公司欲達(dá)成協(xié)議，將甲公司在某省會城市的原購置的一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元(假設(shè)土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額為6000萬元)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為10000萬元。[分析][技巧] 二、企業(yè)并購案例[案例] 甲公司為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，欲以2002年12月31日為合并基準(zhǔn)日合并乙公司。乙公司目前凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅成本為530萬元，評估確認(rèn)值為810萬元，尚有2000年度及2001年度未彌補(bǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營虧損額90萬元。甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為33％。 這里，有一點(diǎn)需說明，乙公司計(jì)稅成本高于賬面價(jià)值的原因是：在合并基準(zhǔn)日前兩年乙公司購入的一臺設(shè)備原值為150萬元，會計(jì)核算中的折舊年限為五年，假定不考慮凈殘值，則會計(jì)上已累計(jì)提取折舊60萬元，合并日賬面價(jià)值為90萬元；稅法規(guī)定的最短折舊年限為十年，每年應(yīng)提取折舊15萬元，前兩年稅前扣除的折舊費(fèi)應(yīng)為30萬元，前兩年每年已調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元，合并日該設(shè)備的計(jì)稅成本為120萬元。 現(xiàn)可供選擇的企業(yè)合并方案有： 方案一：現(xiàn)金購并。甲公司支付給乙公司的收購價(jià)款中包括：現(xiàn)金700萬元，有價(jià)證券30萬元，其它資產(chǎn)折合80萬元，合計(jì)810萬元。顯然，這一方案應(yīng)作“應(yīng)稅合并重組”。 方案二：甲公司以115萬股股票(公允價(jià)值為805萬元)、外加5萬元現(xiàn)金支付給乙公司的股東，同時(shí)注銷乙公司股東在乙公司的股份。甲公司合并基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 195萬元，合并后甲公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值達(dá)到4 000(810＋3 195－5)萬元，2002004年度預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額248萬元和300萬元。由于非股權(quán)支付額占支付股票的票面價(jià)值為：5247。115=％，小于20％，故該方案可申請“免稅合并重組”。 [點(diǎn)評] 三、增值稅案例（一）選擇哪一種代銷方式好？代銷通常有視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種方式。 [案例] 智董(武漢)有限公司和山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司代銷智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價(jià)格銷售。智董(武漢)有限公司與山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司最終簽訂的代銷協(xié)議為： 山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司以1 000元／件的價(jià)格對外銷售智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向智董(武漢)有限公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司每代銷一件智董(武漢)有限公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給智董(武漢)有限公司800元。到年末，山東智董紙業(yè)集團(tuán)銷售公司共售出該產(chǎn)品1萬件。