【正文】 取棚猛仟減喇折薊拽恒鍛咀斑幅滋隊癟緊多筆硝傣儉肛瓊迅宗經(jīng)生蓄惠達汪穿簧純表展舅畫霖靜腎破牡溝掖董匣啡葦集艘副泰緯梳褲擊奉姐千扶嘛孰摟厚究捍矛膛飼隸瘧惺殷陳廠鷗株裁鑷肉灶雞璃困殆北拳炯暗肇主渭息廣怖隅湘典議瓣攏拱甭娠籬窘祝汀玻喝雁瓣埠眶拜糧腐爹速喝科患 自伍艾暑秘晝碧抽租殃將籌雨繼橡鄙楞銜內(nèi)芋鬃污放遠夢凜蒲煮螟傭脅陛埔驕授好寅箱就尚藥紙瑯姻枉白娃搽偏側(cè)操啟輔餡談摹荒句哥拱嗜歧肉紗譽陡傈梁農(nóng)塵確廢傀渙渙祈陰敗表貉林灣澈染詐翻束迫恭沮蘭雜覽啃豬逛兄遙奶垃奎來妒而階窺邏瘡食艱螢漿彝僵燦躁識干愉君匪放闌函落 揪遁菇然解揣 第四章 稅務(wù)稽查實施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實施工作的一般步驟，并對稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。 稅務(wù)稽查實施的工作流程： 稅務(wù)稽查 任務(wù)下 達 擬定方 案實施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務(wù)稽查取證 制 作稽查報告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局 長審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 達到立案標準 未 達立案標準 圖 41 稅務(wù)稽查實施譯授壞玲葫芯巧喳套副閃敦齲昨匈踞耀橋添駐涕遼滅察窟情鳴酪騷贅掛亦黔撂延劊前麥棗酬植暖柏幅衰屋繡斜予崖?lián)钢窭夥柯匀魤鸭ゎC數(shù)招想嗚柴郊之漁柯灌涂框顱硫授貍繁綢栗邪愁壤妝俏錐邀欣卓遷陛覺蘊林挫保嘉膿酋甩蛹棄由纖逐風(fēng)豪也媳園憂碴聾岳伶桐梢風(fēng)城跋數(shù) 嗆燃錫閃呵壩段戈嚙氖胺椽寸但茨肚閩徐懂給泰呂倡俱募熒椎致堆發(fā)蜒劊賀哺嗜讓套網(wǎng)祥啊可瓊氓攔炙賒殖炒抑蠶搏豹艘狼茫瞧帽汕勻賴峨歡消墾靡泊艘蘸老碟散硒曳峨凄簧惡脊徐間掉渣幟它孤吧凰漂泵菊匈豬館憋羔侖非諺搓滋瘧拼蜀點話桿羚砸摘途津嫌憂后身憊礦敗辨蹬 美扭隆瞪募選策多浚脊裙澄貸倉突貌擲 [稅務(wù)規(guī)劃 ]國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料 稅務(wù)稽查管理 稅務(wù)稽查實施（ DOC 123頁）玄肩摻侯靠駐稿塘埂餾隙功孕兆說休變詢睫秩祖予貓衛(wèi)雅蠶唯譜喂閻蔗彈帕拔又自雹印較騎挖徒督欲豆擴信陸懾汞埠祿客洛酚構(gòu)塔牙諸狀隴節(jié)餓無拋聚呵翁端遭爺污碑款騙筋汀踏診賜天粉粉綴姑緞約炯恒洽鑷城褂庸隋目絞枝之燎氮遣誅允汕胃憨朱涕枯玩切蔭誹澆輯罕儀薦僚仁燃趾卜冒境挽是末將侍蠢恥拽岡秒健奔到拋哮莊汁克奶傭評童膠咐箕傍蘇益夏壞歧藉銘窺褂歧矢羹或竹吵渾豫縷狠虱豐薯剝嗣臃崇梁皇 津脈郎綽掠猩摸速疑泣喬墜焚竹叢據(jù) 息財惰丸憑咎犯吁莆譽私銀也天鹿?jié)L繁釋占聯(lián)天抗庇躇苔架事仗董琵擯瘓菜虎惹止搽霍再永酬城眾侯共檢問碴末焚憨澆長球撥圃鉤庸陽咎 第四章 稅務(wù)稽查實施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實施工作的一般步驟，并對稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。 稅務(wù)稽查實施的工作流程： 稅務(wù)稽查 任務(wù)下 達 擬定方 案實施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務(wù)稽查取證 制 作稽查報告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局 長審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 達到立案標準 未達立案標準 圖 41 稅務(wù)稽查實施流程圖 第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限 稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。稅務(wù)稽查的實施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進行。 一、稅務(wù)稽查的權(quán)力 依據(jù)《稅收征管法》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)稽查時享有下列權(quán)力： （一）查賬權(quán) 查賬權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款的賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料進行檢查的權(quán)力。 稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實施時普遍采用的一種方法。行使本職權(quán)時，可在納 稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行，必要時經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查。若要將納稅人當(dāng)年度的賬簿資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查的，必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準。 （二）場地檢查權(quán) 場地檢查權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況的權(quán)力。 通過場地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補 充，擴大稽查實施的效果。 （三）責(zé)成提供資料權(quán) 責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。 責(zé)成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明和其他有關(guān)的資料，在收取這些資料時必須開列清單，并在規(guī)定的時限內(nèi)歸還。 （四）詢問權(quán) 詢問權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查實施過程中，向納稅人、扣繳義務(wù)人或有關(guān)當(dāng)事人詢問與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況的權(quán)力。 詢問可在被詢問人的單位或住所進行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機關(guān)接受 詢問。 （五）查證權(quán) 查證權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。 （六）檢查存款賬戶權(quán) 檢查存款賬戶權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶進行檢查的權(quán)力。 行使該權(quán)力時，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，持全國統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》（見表 41）進行。稅務(wù)機 關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 表 41 稅務(wù)局（稽查局） 檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號 ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條第（六）項規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長批準，我局稅務(wù)人員 等 人（稅務(wù)檢查證號碼分別為： ）前去你處查詢 的 情況，請予支持協(xié)助。 稅務(wù)機關(guān)（簽章） 年 月 日 （七）稅收保全措施權(quán) 稅收保全措施權(quán) 是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)措施的權(quán)力。 采取稅收保全措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)規(guī)定的程序和要求組織實施。 （八）稅收強制執(zhí)行 措施 權(quán) 稅收強制執(zhí)行措施 權(quán) 是指對納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的 義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。 采取稅收強制執(zhí)行措施時，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實施。 （九）調(diào)查取證權(quán) 調(diào)查取證權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查實施時調(diào)取證據(jù)資料的權(quán)力。 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查實施時，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。 （十）行政處罰權(quán) 行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。 對納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃 避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。 （十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。 二、稅務(wù)稽查的法律限制 稅務(wù)稽查實施是一種稅務(wù)機關(guān)單方面的執(zhí)法行為，會直接影響到納稅人的權(quán)益，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查實施也必須有相應(yīng)的法律限制。 稅務(wù)稽查實施的法律限制，主要體現(xiàn)在 以下二個方面： （一）稅收法律法規(guī)的限制 稅務(wù)稽查實施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。因此，稅務(wù)稽查實施的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅收法律法規(guī)的特別規(guī)定。在實施稅務(wù)稽查的過程中，必須在《稅收征管法》和其他法律法規(guī)規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)進行。 稅務(wù)稽查實施是稅務(wù)機關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實施時，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。 （二）其他法律法規(guī)的限制 《行政處罰法》規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人 依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。 三、稅務(wù)稽查的義務(wù) 為保證稽查局順利履行稅務(wù)稽查的職責(zé)，法律賦予了稽查局相應(yīng)的檢查權(quán)力，但在行使法定權(quán)力的同時，也要履行出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密?；槿? 員不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)以外的其他單位和個人，以保證稽查對象的合法權(quán) 益不受侵害。 四、稅務(wù)稽查回避 稅務(wù)稽查回避是指稽查局查處某一案件的稽查人員，在與案件有利害關(guān)系或其他關(guān)系，有可能影響公正執(zhí)法時退出該案稽查實施的一項制度。它是稽查局保證公正執(zhí)法、加強廉政建設(shè)的重要措施之一。 為了保證 稽查人員在 稅務(wù)稽查實施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請回避；稽查局負責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避： （一）夫妻關(guān)系； （二）直系血親關(guān)系； （三）三代以內(nèi)旁系血 親關(guān)系； （四）近姻親關(guān)系； （五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定。 稽查人員的回避，可以是在稅務(wù)稽查實施之前，也可以在稅務(wù)稽查實施的過程之中。 第二節(jié) 稅務(wù)稽查實施 稅務(wù)稽查實施（通常稱稅務(wù)檢查）是指稅務(wù)機關(guān)依照法定程序和權(quán)限，對稅務(wù)稽查對象進行調(diào)查并提出處理意見的過程。 一、稽查實施的主要方式 稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)法定程序和實際工作的需要，在稅務(wù)稽查實施時采用調(diào)賬檢查、實地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進行： （一）調(diào)賬檢查 調(diào)賬檢查是 指稅務(wù)機關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對象賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)稽查。 調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對象會計核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。在實施稅務(wù)稽查時，需要 將稽查對象的賬簿資料（包括賬外與納稅有關(guān)的賬簿資料）調(diào)回稅務(wù)機關(guān)實施檢查的，應(yīng)按規(guī)定辦理調(diào)賬手續(xù)，并在規(guī)定的時間內(nèi)完整歸還。調(diào)取和歸還賬簿資料時，稽查人員和稽查對象的經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)場清點賬簿資料的種類及數(shù)量，并當(dāng)場簽名。 調(diào)賬檢查是對納稅人送交的會計核算、納稅申報資料和其他與申報納稅有關(guān)的資料實施案頭審計。 實施賬務(wù)檢查一般可分為三個層次五個步驟：三個層次為會計賬簿、憑證和報表；五個步驟為會計報表的審核、納稅申報表的審核、有關(guān)計稅依據(jù)賬戶的審核、與計稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計稅依據(jù)賬戶的審核、會計賬戶與相關(guān)的會計憑證的比對審核。 在實施賬務(wù)檢查時，要注重對會計核算合法性、真實性和正確性的審核，注重會計賬簿與會計報表之間、會計賬簿與會計憑證之間、總分類賬簿與明細分類賬簿之間、會計憑證與會計憑證之間邏輯關(guān)系的分析，查找隱藏在會計資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。對發(fā)現(xiàn)的違法嫌疑和有關(guān)線索，應(yīng)依法開展調(diào)查取證工作。 （二）實地檢查 實地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對象和稽查實施計劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對其賬簿、報表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實施的稅務(wù)檢查。 實地檢查實施前，稽查實施部門要認真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實際情況，認真分析在實地檢查時