【正文】 。 證據(jù)的種類、調(diào)查取證的方法、內(nèi)容和要求詳見 《稅務(wù)稽查方法》第二章第一節(jié)。 ②未具有上述①所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在 5000至 20200元以上的。 （ 2）稅務(wù)稽查立案的辦理 經(jīng)過初查認(rèn)為需要予以立案稽查的涉稅案件和其他需要辦理立案手續(xù)的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)制作稅務(wù)稽查《立案審批表》（見表 410），連同有關(guān)資料，報(bào)稽查局局長審批，經(jīng)批準(zhǔn)同意后再實(shí)施進(jìn)一步的調(diào)查取證工作。暫時(shí)中止實(shí)施的涉稅案件，在條件成熟時(shí)，應(yīng)重新實(shí)施稅務(wù)稽查。 《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，為保證國家稅款不受損害的一項(xiàng)重要措施。 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十一條規(guī)定，稅收征管法第三十八條所稱擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。 表 411 稅務(wù)局（稽查局） 稅收保全措施決定書 （凍結(jié)存款適用 ） 稅保凍〔 〕 號(hào) ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起凍結(jié)你（單位）在 的存款（大寫） （ ￥ ） 元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 以下由銀行（或其他金融機(jī)構(gòu)）填寫 存款賬戶余額： 簽收人： ③解除凍結(jié)存款的程序 已被凍結(jié)存款的納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)自動(dòng)繳納稅款的，印發(fā)《凍結(jié)存款通知書》的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)回稅票及時(shí)印發(fā)《解除稅收保全措施決定書》（見表 413），送達(dá)給當(dāng)事人；同時(shí)，印發(fā)《解除凍結(jié)存款通知書》（見表 414），通知納稅人所開戶的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理解除凍結(jié)的手續(xù)。 《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。 表 415 、扣押措施時(shí)，按以下方法計(jì)算應(yīng)查封、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值： 稅務(wù)局（稽查局） 稅收保全措施決定書 （扣押 /查封適用） 稅保封〔 〕 號(hào) ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起對你（單位）的 商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)）予以 。 算。 表 416 查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 清單 ： 根據(jù)《稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅保封〔 〕 號(hào)）查封你（單位）下列商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)： 序 號(hào) 商品、貨物或者 其他財(cái)產(chǎn)名稱 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 合 計(jì) 合計(jì)金額 （大 寫） 以上內(nèi)容請被執(zhí)行人認(rèn)真核對無誤后簽字蓋章。 ，應(yīng)將所扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)運(yùn)至存儲(chǔ)地點(diǎn)妥善保管。 表 418 稅務(wù)局（稽查局） 協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)一〔 〕 號(hào) ： 我局已依法對 的 實(shí)施查封、扣押。 表 419 表 420 解除稅收保全措施決定書 （扣押 /查封適用） 稅解保封〔 〕 號(hào) ： 鑒于你（單位） ，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，決定解除 年 月 日《稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅保封〔 〕 號(hào)）查封（扣押）你（單位）的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。該公司接到稅務(wù)處理文書后，沒有在規(guī)定的期限內(nèi)履行納稅義務(wù)，且無可供執(zhí)行的資產(chǎn)。在各欠款單位的所欠貨款基本到賬后，稽查局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，書面通知當(dāng)事人的開戶銀行在當(dāng)事人開設(shè)的賬 戶中將稅款扣繳入庫，保證了稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定的執(zhí)行。 該公司是私營有限責(zé)任公司，成立于 1999 年，注冊資本五千萬元。在對該案檢查過程中檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司有明顯的隱匿財(cái) 產(chǎn)和應(yīng)納稅收入的跡象，稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條之規(guī)定，經(jīng)某市國稅局局長批準(zhǔn)，于 2020 年 8月 1日，對該公司在農(nóng)村合作銀行開設(shè)的基本結(jié)算賬戶的存款 2020 萬元，采取了凍結(jié)存款的稅收保全措施。 稅收保全措施是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法律規(guī)定的權(quán)限采取稅收保全措施，在正確行使稅收保全措施、確保國家稅款安全的同時(shí)，應(yīng)切實(shí)保證納稅人的合法權(quán)益不受損害。已設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)不能作為納稅擔(dān)保，并且要確定財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系。 （ 6）執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)了多個(gè)其他銀行賬戶。 （ 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。 （ 5）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施的期限一般不得超過 6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 在稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)階段，主要做好以下幾項(xiàng)工作： （一）整理案卷資料 稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，稽查人員應(yīng)及時(shí)審查稅務(wù)稽查實(shí)施過程中所取得的各種證據(jù)材料，并予以分類整理： 、手續(xù)是否合法、完整：一是確認(rèn)稅務(wù)稽查實(shí)施的全過程是否符合法定程序，所使用的各種法定的稅務(wù)稽查文書是否完整，手續(xù)是否齊全；二是確認(rèn)所取得的各種 證據(jù)資料的手續(xù)是否完備（當(dāng)事人是否核對簽章，有無注明資料出處，稽查人員是否簽章等）。 ，稽查人員應(yīng)另行歸集，由綜合部門按照工作制度規(guī)定的程序辦理移送手續(xù)。 （ 3）證據(jù)材料 部分 證據(jù)材料部分的主要內(nèi)容包括：一是詢問（談話）筆錄（分當(dāng)事人、主要責(zé)任人，按時(shí)間順序排列）；二是證人證言或詢問（談話）筆錄（按人、按時(shí)間順序排列）；三是書證、物證等證據(jù)材料（按違法問題的類別分 類排列）；四是《協(xié)查要求》及回復(fù)的有關(guān)材料；五是稅務(wù)稽查工作底稿；六是有關(guān)部門的鑒定結(jié)論材料；七是當(dāng)事人的陳述申辯材料等。 （三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》 《稅務(wù)稽查報(bào)告》是稽查人員根據(jù)稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求，經(jīng)過對納稅人，扣繳義務(wù)人的賬簿、憑證及有關(guān)資料的全面 審查，并對有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)后，全面反映稅務(wù)稽查實(shí)施過程和結(jié)果的書面總結(jié)報(bào)告。 （ 2）當(dāng)事人的名稱須填寫全稱，并和稽查任務(wù)通知書中的名稱相一致。 來源及初查情況 案件的來源及初查情況一般應(yīng)包括： （ 1）列明稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)情況，包括下達(dá)任務(wù)的機(jī)關(guān)、文號(hào)和下達(dá)時(shí)間。 的基本情況 當(dāng)事人的基本情況 一般應(yīng) 包括： （ 1）當(dāng)事人主體情況，包括當(dāng)事人的全稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營地址、注冊類型、法定 代表人（個(gè)體工商戶或無證個(gè)體戶還應(yīng)注明業(yè)主姓名、性別、年齡、家庭住址和身份證號(hào)碼）、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、納稅人類別（是否是增值稅一般納稅人）。 （ 2）稽查實(shí)施所涉及的項(xiàng)目、內(nèi)容及稽查實(shí)施的基本情況。 （ 3）當(dāng)事人在稅務(wù)稽查時(shí)段稅收申報(bào)、繳納的有關(guān)情況。 （ 3）簡要列明稅務(wù)稽查案件的初查情況及認(rèn)定的涉稅違法嫌疑。 （ 4）稽查人員的姓名必須和稽查報(bào)告的親筆簽名相一致。制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》時(shí)應(yīng)做到文字簡練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語準(zhǔn)確規(guī)范。 （二）分析歸納案情 分析歸納案情是涉稅案件定性處理的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報(bào)告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類： （ 1）工作報(bào)告 部分 工作報(bào)告部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查報(bào)告；二是重大涉稅案件報(bào)告；三是其他與涉稅案件有關(guān)的請示、報(bào)告、匯報(bào)材料等。 ，稽查人員應(yīng)將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集。（稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施見第六章） 四、稽查 實(shí)施終結(jié) 稽查實(shí)施終結(jié)是指稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，整理案卷、歸納案情、認(rèn)定事實(shí)、制作報(bào)告和移送審理工作過程的總稱。 （ 3）對符合上述情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)過限期繳納稅款的程序，直接依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定采取稅收保全措施。在檢查過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將部分存入非基本結(jié)算銀行賬戶的存款劃走的情況 ，檢查組當(dāng)即依法辦理相關(guān)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后，凍結(jié)了銀行賬戶資金 800 余萬元。 （ 7）采取凍結(jié)存款、扣押、查封措施后，納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī) 關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除稅收保全措施。 （ 5）在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、出產(chǎn)價(jià)或者評(píng)估價(jià)估 算。 （ 2）采取稅收保全措施時(shí)必須按規(guī)定填制各種法律文書，不能用其他文書或不規(guī)范單證代替，項(xiàng)目填寫必須準(zhǔn)確、齊全。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十八條關(guān)于稅收保全措施超過 6 個(gè)月重大案件需要延長的，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的規(guī)定，某市國稅局將案情向省局報(bào)告，并由省局報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，對當(dāng)事人已 被凍結(jié)的存款延長 6 個(gè)月的稅收保全措施期限。 2020 年度申報(bào)應(yīng)稅銷售額 71,062, 元， 2020 年度應(yīng)稅銷售額 113,923, 元， 2020 年 1月 1日至 2020 年 7月 31日應(yīng)稅銷售額 73,665, 元。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除查封措施時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)到查封地點(diǎn)解封；稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除扣押措施時(shí)，應(yīng)由被扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定地點(diǎn)領(lǐng)取。對此，稽查局依據(jù)《稅收征管法》第五條第三款的規(guī)定，對上述購貨單位發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，要求各欠款單位協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，將所欠貨款匯入當(dāng)事人已被凍結(jié)的銀行賬戶。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 稅務(wù)局（稽查局） 協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)二 〔 〕 號(hào) ： 根據(jù) 規(guī)定，我局已依法解除對 的 實(shí)施的查封、扣押，請解除對該動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶限制。 附件：《稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅保封〔 〕 號(hào)） 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） ③解除查封、扣押措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)后，納稅人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除查封、扣押措施，印發(fā)《解除稅收保全措施決定書》（ 扣押 /查封適用， 文書表式見表 419），送達(dá)給納稅人。 ①將《協(xié) 助執(zhí)行通知書》（一）送達(dá)房地產(chǎn)管理、車輛管理等單位，請有關(guān)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人查封、扣押期間不再辦理已被查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）： 執(zhí)行人： 執(zhí)行日期： 年 月 日 被執(zhí)行人： ，應(yīng)在查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)上加貼稅務(wù)機(jī)關(guān)封條，并在封條上加蓋 稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。 、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和在查封、扣押、保