【正文】 （ 2）當(dāng)事人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)內(nèi)容，主要包括營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。 （ 3）稽查實(shí)施時(shí)間和檢查所屬時(shí)期須按稽查指令執(zhí)行，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)調(diào)整的，按調(diào)整后的時(shí)間填列。 （ 4）其他材料 部分 涉案的其他有關(guān)資料的主要內(nèi)容包括：與涉稅案件有關(guān)的協(xié)議書、文件、批復(fù)、合同等。 、有效：一是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料是否完整、齊全，有無遺漏；二是確認(rèn)所取得的各種證據(jù)資料和有關(guān)的佐證材料能否有效地證實(shí)當(dāng)事人的涉稅違法事實(shí)，是否需要補(bǔ)證。 （ 2）納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。 為了準(zhǔn)確掌握稅收保全措施的有關(guān)規(guī)定，正確運(yùn)用稅收保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法實(shí)施稅收 保全措施時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題： （ 1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。主營(yíng)：裝飾材料及其配件的加工和銷售，增值稅一般納稅人。為了保證該案的執(zhí)行，稽查局依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，通知該公司的開戶銀行，對(duì)該公司實(shí) 施凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，并根據(jù)在稅務(wù)稽查實(shí)施中掌握的信息，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)，確認(rèn)該公司尚有數(shù)十戶購(gòu)貨單位共計(jì)數(shù)百萬元的應(yīng)收賬款沒有收回。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六十六條規(guī)定，在查封、扣押期間請(qǐng)不再辦 理該 動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn) 的過戶手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章）： 執(zhí)行人： 執(zhí)行日期： 年 月 日 被執(zhí)行人： 表 417 扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù) № . ： 根據(jù)《稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅保封〔 〕 號(hào)），扣押你（單位）如下商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)： 序號(hào) 商品、貨物或者 其他財(cái)產(chǎn)名稱 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 合計(jì) 合計(jì)金額 （大寫） 以上內(nèi)容請(qǐng)被執(zhí)行人認(rèn)真核對(duì)無誤后簽字蓋章。如納稅限期期滿仍未繳納稅款，將依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。 表 413 稅務(wù)局（稽查局） 解除稅收保全措施決定書 （凍結(jié)存款適用） 稅解保凍〔 〕 號(hào) ： 鑒于你（單位）的稅款 ，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十八條規(guī)定，我局決定解除 年 月 日《稅收保全措施決定書（凍結(jié)存款適用）》（ 稅保凍〔 〕 號(hào)）對(duì)你（單位）存款賬戶 號(hào)存款的凍結(jié)。 ②納稅擔(dān)保的實(shí)施 （ 2）凍結(jié)存款 ①法律依據(jù) 《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能 提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。 （四）采取稅收保全措施 根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的保全措施有：提供納稅擔(dān)保；書 面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情 況在幅度內(nèi)確定。 提取人： 年 月 日 提供單位： （章） 核對(duì)人： X X X 年 月 日 （ 3） 調(diào)取空白發(fā)票的，應(yīng)使用《調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)》；調(diào)取已開具的發(fā)票原件時(shí)，可使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取。 通過初步稅務(wù)稽查，認(rèn)定納稅人有稅收違法 事實(shí)或有稅收違法嫌疑，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步稽查的涉稅案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實(shí)施方案，開展調(diào)查取證工作。 （ 2）被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應(yīng)按所調(diào)取賬簿資料的所屬時(shí)間填列。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 告知： 稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。 —— 加強(qiáng)和公安部門的配合，通過擺事實(shí)、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責(zé)任人員的心理 防線，促使責(zé)任人員講清問題，盡快突破本案。 著 手 —— 進(jìn)一步查看、分析該公司是否有實(shí)際生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)能力是否與銷售貨物的數(shù)量相適應(yīng)，有無存在異常情況。 （ 2）分析檢舉資料。 稅務(wù)稽查實(shí)施準(zhǔn)備階段的工作主要包括： 稅務(wù)稽查實(shí)施部門接到稅務(wù)稽查任務(wù)后，應(yīng)及時(shí)指定兩名或兩名以上稽查人員具體負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的實(shí)施工作。 對(duì)涉及發(fā)票以外案件的協(xié)查，可參照本章第五節(jié)“稅務(wù)案件協(xié)查”的要求辦理。稽查人員立即制止了該公司毀滅證據(jù)的違法行為，并對(duì)尚未被燒毀的剩余證據(jù)資料進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)清理、攝影、封存。 因此，在實(shí)施實(shí)地檢查時(shí)，要按照預(yù)定的稽查方案，密切注意被查單位有關(guān)人員的動(dòng)向，控制檢查現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，要及時(shí)采取有效措施，盡可能地獲取當(dāng)事人的各類涉稅證據(jù)資料。 調(diào)賬檢查是對(duì)納稅人送交的會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)資料和其他與申報(bào)納稅有關(guān)的資料實(shí)施案頭審計(jì)。 為了保證 稽查人員在 稅務(wù)稽查實(shí)施過程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避： （一）夫妻關(guān)系； （二）直系血親關(guān)系； （三）三代以內(nèi)旁系血 親關(guān)系； （四）近姻親關(guān)系； （五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。 稅務(wù)稽查實(shí)施是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種行政執(zhí)法行為，稽查局在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)，必須依照《稅收征管法》等稅收法律法規(guī)規(guī)定的程序組織實(shí)施，并按規(guī)定履行相應(yīng)的手續(xù)。 （十）行政處罰權(quán) 行政處罰權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為予以稅務(wù)行政處罰的權(quán)力。稅務(wù)機(jī) 關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。 通過場(chǎng)地檢查，可以發(fā)現(xiàn)賬務(wù)檢查中難以發(fā)現(xiàn)的賬外證據(jù)資料和有關(guān)線索，是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補(bǔ) 充，擴(kuò)大稽查實(shí)施的效果。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的法定程序，熟練掌握稅務(wù)稽查的形式、方法和一般步驟。 稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程： 稅務(wù)稽查 任務(wù)下 達(dá) 擬定方 案實(shí)施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務(wù)稽查取證 制 作稽查報(bào)告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局 長(zhǎng)審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn) 未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn) 圖 41 稅務(wù)稽查實(shí)施流程圖 第一節(jié) 稅務(wù)稽查權(quán)限 稅務(wù)稽查權(quán)限是指法律法規(guī)賦予稽查局實(shí)施稅務(wù)監(jiān)督檢查的權(quán)力及限制。 （三）責(zé)成提供資料權(quán) 責(zé)成提供資料權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)指定或要求納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或扣繳稅款有關(guān)的資料的權(quán)力。 表 41 稅務(wù)局（稽查局） 檢查存款賬戶許可證明 稅許〔 〕 號(hào) ： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十四條第（六）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，我局稅務(wù)人員 等 人（稅務(wù)檢查證號(hào)碼分別為： ）前去你處查詢 的 情況，請(qǐng)予支持協(xié)助。 對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人的稅收違法行為，以及納稅人、扣繳義務(wù)人采用逃 避、拒絕或者以其它方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、或提供虛假資料，不如實(shí)反映情況或拒絕提供有關(guān)資料、或拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料、或在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料、或有不依法接收稅務(wù)檢查的其它情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法予以稅務(wù)行政處罰。 （二）其他法律法規(guī)的限制 《行政處罰法》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人 依法享有陳述申辯和聽證等權(quán)利。 當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定。 實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。 實(shí)地稽查實(shí)施完畢后，稽查人員根據(jù)實(shí)地檢查的實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題和查獲的有關(guān)證據(jù)資料，可以制作《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》（見表 42），分項(xiàng)予以列明，并由被查單位經(jīng)辦人員在《 現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》上簽名并押印。針對(duì)該公司燒毀證據(jù)資料的違法行為，稽查人員進(jìn)行了嚴(yán)肅的批評(píng)教育，了解了有 關(guān)情況，制作了《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，及時(shí)固定了相關(guān)的證據(jù)，并依法調(diào)取了該公司 2020 年 1月至 2020 年 2 月期間的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)的有關(guān)資料。 對(duì)需要實(shí)施異地調(diào)查取證的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局直接派員前往，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位的協(xié)助配合下，開展調(diào)查取證工作。 策 稽查人員在實(shí)施檢查前，要針對(duì)稽查對(duì)象的具體情況，有目的地學(xué)習(xí)、熟悉有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，熟悉、掌握會(huì)計(jì)核算方法及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高政策業(yè)務(wù)水平，為提高稽查實(shí)施的工作質(zhì)量，順利實(shí)施稅務(wù)稽查工作打好基礎(chǔ)。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索，可以為稅務(wù)稽查實(shí)施提供重要的稽查目標(biāo)和范圍。 著 手 —— 對(duì)該公司的所有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)一步進(jìn)行全面清理，分門別類，并采取直接趕赴各地調(diào)查和發(fā)函取證等多種方式，掌握第一 手證據(jù)。 按照預(yù)定的稅務(wù)稽查實(shí)施方案，專案組與公安機(jī)關(guān)密切配合，全面開展本案的調(diào)查取證工作，查清了該公司以設(shè)立境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)、虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、虛報(bào)出口貨物銷售額、非法購(gòu) 買外匯 用于 出口 收匯的核銷等手段騙取出口退稅 萬元的違法事實(shí)，稅務(wù)稽查實(shí)施取得了預(yù)期的成效。 （ 1）群眾檢舉有稅收違法行為的； （ 2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的； （ 3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開展的。 （ 3）被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。 調(diào)查取證時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面： （ 1）調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，并說明證據(jù)資料的出處。 （ 4） 為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原件或復(fù)制件在稽查實(shí)施過程中失散，并使所取得的證據(jù)資 料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在《證據(jù)復(fù)制（提取）單》上，注明所調(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位（人）核對(duì)后簽署核對(duì)意見并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章； （ 5）為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對(duì)案卷的復(fù)查，當(dāng)取得傳真件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時(shí)，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時(shí)歸入案卷。 ③ 私自印制、偽造、倒賣、非法虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防 偽專用品的。 《稅收征管法》 五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照 《稅