【正文】 行使該權力時，須經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，持全國統(tǒng)一格式的《檢查存款賬戶許可證明》（見表 41）進行。 （二）場地檢查權 場地檢查權是指稅務機關到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況的權力。 稅務稽查實施的工作流程： 稅務稽查 任務下 達 擬定方 案實施稽查 經(jīng) 查 未 發(fā)現(xiàn)問題 稽 查立案審批 稅 務稽查取證 制 作稽查報告 移 交審理定案 調(diào)取證據(jù) 稽查詢問 證人證言 稽查局 長審批 稅案協(xié)查 經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問題 達到立案標準 未 達立案標準 圖 41 稅務稽查實施譯授壞玲葫芯巧喳套副閃敦齲昨匈踞耀橋添駐涕遼滅察窟情鳴酪騷贅掛亦黔撂延劊前麥棗酬植暖柏幅衰屋繡斜予崖?lián)钢窭夥柯匀魤鸭ゎC數(shù)招想嗚柴郊之漁柯灌涂框顱硫授貍繁綢栗邪愁壤妝俏錐邀欣卓遷陛覺蘊林挫保嘉膿酋甩蛹棄由纖逐風豪也媳園憂碴聾岳伶桐梢風城跋數(shù) 嗆燃錫閃呵壩段戈嚙氖胺椽寸但茨肚閩徐懂給泰呂倡俱募熒椎致堆發(fā)蜒劊賀哺嗜讓套網(wǎng)祥啊可瓊氓攔炙賒殖炒抑蠶搏豹艘狼茫瞧帽汕勻賴峨歡消墾靡泊艘蘸老碟散硒曳峨凄簧惡脊徐間掉渣幟它孤吧凰漂泵菊匈豬館憋羔侖非諺搓滋瘧拼蜀點話桿羚砸摘途津嫌憂后身憊礦敗辨蹬 美扭隆瞪募選策多浚脊裙澄貸倉突貌擲 [稅務規(guī)劃 ]國家稅務總局稽查培訓材料 稅務稽查管理 稅務稽查實施（ DOC 123頁）玄肩摻侯靠駐稿塘埂餾隙功孕兆說休變詢睫秩祖予貓衛(wèi)雅蠶唯譜喂閻蔗彈帕拔又自雹印較騎挖徒督欲豆擴信陸懾汞埠祿客洛酚構塔牙諸狀隴節(jié)餓無拋聚呵翁端遭爺污碑款騙筋汀踏診賜天粉粉綴姑緞約炯恒洽鑷城褂庸隋目絞枝之燎氮遣誅允汕胃憨朱涕枯玩切蔭誹澆輯罕儀薦僚仁燃趾卜冒境挽是末將侍蠢恥拽岡秒健奔到拋哮莊汁克奶傭評童膠咐箕傍蘇益夏壞歧藉銘窺褂歧矢羹或竹吵渾豫縷狠虱豐薯剝嗣臃崇梁皇 津脈郎綽掠猩摸速疑泣喬墜焚竹叢據(jù) 息財惰丸憑咎犯吁莆譽私銀也天鹿?jié)L繁釋占聯(lián)天抗庇躇苔架事仗董琵擯瘓菜虎惹止搽霍再永酬城眾侯共檢問碴末焚憨澆長球撥圃鉤庸陽咎 第四章 稅務稽查實施 本章主要闡述稅務稽查的類別、實施稅務稽查的工作程序及形式、方法和稅務稽查實施工作的一般步驟，并對稅務稽查實施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。稅務稽查的實施，要在《稅收征管法》規(guī)定的職權范圍內(nèi)進行。 責成提供的資料必須是納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明和其他有關的資料，在收取這些資料時必須開列清單，并在規(guī)定的時限內(nèi)歸還。 稅務機關（簽章） 年 月 日 （七）稅收保全措施權 稅收保全措施權 是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)措施的權力。 （十一）國家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權力。如果違反這一規(guī)定或者拒絕聽取當事人的陳述申辯，就屬于程序違法，行政處罰決定就不能成立。 稽查人員的回避，可以是在稅務稽查實施之前，也可以在稅務稽查實施的過程之中。 在實施賬務檢查時，要注重對會計核算合法性、真實性和正確性的審核，注重會計賬簿與會計報表之間、會計賬簿與會計憑證之間、總分類賬簿與明細分類賬簿之間、會計憑證與會計憑證之間邏輯關系的分析，查找隱藏在會計資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動的物證時，可照相或攝像存檔備查。 市稽查局根據(jù)現(xiàn)場查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預定的稽查實施方案，開展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報納稅偷逃增值稅 萬元，以及按照票面金額將款項匯給虛開發(fā)票企業(yè)，虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費后將差額匯回該公司負責人廖某某個人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易有限公司等 6 家企業(yè)虛開的 62 份增值稅專用發(fā)票，虛抵進項稅額 萬元的涉稅違法事實 。當?shù)刂鞴芏悇諜C關對其他稅務機關進行的異地調(diào)查，應給予支持和配合。 在稅務稽查實施之前，收集、整理納稅人的財務會計報表、納稅申報表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料，了解納稅人履行納稅義務的情況，做到心中有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點地開展稅務稽查實施。實施稽查前，稽查人員應對檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進行認真的研究分析 ，初步確定稽查實施的重點和范圍，便于稽查實施工作的開展。 著 手 —— 進一步對該公司的資金流向進行全面檢查。 （二）實施稅務稽查 實施稅務稽查時，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實施，并送達《稅務檢查通知書》（見表 44）和出示稅務檢查證件，并及時辦理《送達回證》（見表 61）。 《調(diào)取賬簿資料通知書》（見表 45），出具《調(diào)取賬簿資料清單》（見表 46）。 （ 4）《 調(diào)取賬簿資料清單 》如留有空欄的，應劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白” 字樣予以注銷。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 （ 6） 證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務稽查認定的涉稅違法事實，保證涉稅案件的查處質(zhì)量。 ④其他 稅務機關認為需要立案查處的。 《稅收征管法實施細則》 第八十八條規(guī)定，依照《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的 期限一般不得超過6 個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。 ②實施凍結存款的程序 ，需要凍結納稅人的存款時，須經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準、簽發(fā)《稅收保全措施決定書》（凍結存款適用）（見表 411），送達給當事人；同時，簽發(fā)《凍結存款通知書》（見表 412），送達當事 人開戶銀行或其它金融機構， 并由收到通知書的金融單位，在本通知書稅務機關留存聯(lián)上簽收并注明協(xié)助凍結存款金額。 （ 3）扣押、查封商品、貨物或者其它財產(chǎn) ①法律依據(jù) 《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務機關可核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。 稅務機關（簽章） 年 月 日 、貨物，參照同類商品的 市場價、出廠價或者評估價估算。納稅人對其被稅務機關查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)應當妥善保管，不得損壞封條或者擅自轉(zhuǎn)移、隱匿、毀壞被查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，違反者應移送公安部門按《中華人民共和國治安管理處罰條例》規(guī)定以妨礙公務處理。 對有關單位 已送達《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）的，稅務稽查局應印發(fā)《協(xié)助執(zhí)行通知書》（二）（見表 420）和《解除稅收保全措施決定書》，通知有關單位解除限制等措施。各欠款單位接到《協(xié)助執(zhí)行通知書》后，基本上能按照稽查局的要求支付了所欠貨款。通過稅務稽查實施，發(fā)現(xiàn)該公司有涉嫌重大偷稅行為，但當事人及公司相關人員始終采取不配合、不理睬的態(tài)度，不提供有關證據(jù)資料。 （ 3）采取納稅擔保時，擔保人用于擔保的財產(chǎn)和納稅人自己擁有的用于擔保的財產(chǎn)必須是未設置抵押權或未設置或者未全部設置擔保物權的財產(chǎn)。 實例 45 采取稅收保全措施 2020年，某市國稅稽查局采取實地突擊檢查的方法，對某公司公民檢舉一案實施稅務稽查，檢查組在該公司財務室發(fā)現(xiàn)了二套賬本，其中一套是記錄公司全部經(jīng)營情況的賬本（即賬外賬），一套是向稅務部門申報的財務賬本。 （ 4）稅務機關采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施時 ，必須按照《稅收征管法》第三十八條規(guī)定的權限，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準。凡與稅務稽查實施的工作程序有關的所有稅務稽查文書、手續(xù)以及與本案定性處理有關的所有證據(jù)資料（包括認定違法主體的有關資料）均歸集于稅務稽查案卷；與涉稅案件及納稅無關 的資料，應及時退還給當事人。稽查人員在稅務稽查實施中收集的資料整理歸集后，對當事人的稅收違法行為進行分析，并予以落實定案： 、財務制度的有關規(guī)定，逐項分類確定當事人稅收違法行為的依據(jù)和性質(zhì)； 、準確計 算并認定當事人涉稅違法的依據(jù)和數(shù)額； ，分析并認定當事人不構成涉稅違法的依據(jù)和事實； ，分析并認定當事人有涉稅違法嫌疑，但證據(jù)不足，目前難以定性處理，需要另行調(diào)查取證后再予以處理的依據(jù)和事實； ，確定從嚴或從輕或免于稅務行政處罰的理由； ，確定從嚴或者從輕給予稅務行政處罰的情節(jié)：一是能否依法接受稅務稽查，不干擾、不阻撓稅務稽查實施工作的開展；二是能否積極配合稅務稽查的 實施，如實講清問題，主動提供有關的證據(jù)資料；三是有無主動講清稅務稽查實施中未查及的其他涉稅違法問題并提供有關的證據(jù)資料；四是有無檢舉揭發(fā)他人稅收違法行為的立功表現(xiàn)；五是能否及時解繳應追繳入庫的款項，彌補國家稅收損失等。 （ 5）完整填列表內(nèi)的其他有關內(nèi)容。 稽查實施的基本情況一般應包括： （ 1）稽查實施的方案和采用的稽查方法。 （ 4）列明稅務稽查案件的立案情況，包括批準立案的機關和批準的時間。 《稅務稽查報告》的主要內(nèi)容和基本要求：包括： ： （ 1）表內(nèi)基本情況須按統(tǒng)一的格式制作。 （ 2）工作程序 部分 工作程序部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務稽查任務通知書（包括檢舉信、稅收違法案件審批表和檢舉案件摘錄單） ；二是稅務檢查通知書；三是調(diào)取賬簿資料通知書；四是調(diào)取賬簿資料清單；五是稅務稽查詢問通知書；六是稅務稽查立案審批表；七是涉稅案件撤銷或中止審批表；八是稅務行政執(zhí)法審批表及有關 材料；九是其他稅務稽查程序、手續(xù)材料；十是稅務稽查資料（案卷）移交清單；十一各類稅務文書送達回證；十二是稅務稽查審理提請書等。稅務稽查終結是稅務稽查實施的最后環(huán)節(jié)，也是稅務稽查實施的一項重要內(nèi)容。確保了查補稅款的及時入庫。同時其價值還應包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。 在采取稅收保全措施的過程中，如稅務機關采取稅收保全措施不當，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受直接損失的，應當承擔賠償責任。 實例 44 稅收保全措施的實施 2020年，某市國稅局稽查局接到省局轉(zhuǎn)辦的群眾檢舉案件，反映某市裝飾材料有限公司配備兩套財務工作班子，設立兩本賬，私自設計銷售發(fā)票 進行貨物銷售和核算，偷稅數(shù)額巨大。 附件：《解除稅收保全措施決定書（查封 /扣押適用）》（ 稅解保封〔 〕 號） 稅務機關（簽章） 年 月 日 實例 43 協(xié)助執(zhí)行的實施 某市國稅局稽查局對某股份有限公司實施稅務稽查后，作出稅務處理決定和稅務行政處罰決定，依法追繳增值稅、企業(yè)所得稅，并處以稅務行政罰款。 ②將《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）送達有關單位（人），請他們將應付款項匯入當事人被凍結的銀行賬戶。 、扣押措施時，應當根據(jù)查封的物品填制《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》（見表 416）或者根據(jù)扣押的物品填制《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》（見表 417）。寫明采取稅收保全措施的種類、原因、依據(jù)和具體意見，報縣（市、區(qū)）以上稅務局（分局）局長批準、簽發(fā)《稅收保全措施決定書》（ 扣押 /查封適用）（ 見表 415）送達給納稅人。 凍結賬戶的賬號： 表 412 稅務局（稽查局） 凍結存款通知書 稅凍通〔 〕 號 ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務局（分局）局長批準，請從 年 月 日 時起凍 結 在 你 處 的 存 款 賬 戶 號 的 存 款 （ 大 寫 ） （ ￥ ） 元。 《稅收征管法》第四十四條規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。 對中止（或終止）稽查實施的案件已調(diào)取的有關證據(jù)資料，應裝訂成冊后歸檔備查。 （ 1）稅務稽查立案的條件 在稅務稽查實施過程中，發(fā)現(xiàn)稅務稽查對象有以下情形之一的，應當立案查處： ①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的。 填制的《證據(jù)復制（提?。﹩巍泛退降淖C據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。 表 47