【正文】 人已 被凍結(jié)的存款延長 6 個(gè)月的稅收保全措施期限。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除查封措施時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)到查封地點(diǎn)解封；稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施解除扣押措施時(shí)，應(yīng)由被扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定地點(diǎn)領(lǐng)取。 稅務(wù)機(jī)關(guān)（簽章） 年 月 日 稅務(wù)局（稽查局） 協(xié)助執(zhí)行通知書 稅協(xié)二 〔 〕 號(hào) ： 根據(jù) 規(guī)定，我局已依法解除對(duì) 的 實(shí)施的查封、扣押，請(qǐng)解除對(duì)該動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶限制。 ①將《協(xié) 助執(zhí)行通知書》（一）送達(dá)房地產(chǎn)管理、車輛管理等單位，請(qǐng)有關(guān)單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人查封、扣押期間不再辦理已被查封、扣押的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。 、扣押的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和在查封、扣押、保管等過程中所發(fā)生的費(fèi)用。 ②實(shí)施扣押、查封措施的程序 ，應(yīng)當(dāng)填寫《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》。 如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。 （ 1）提供納稅擔(dān)保 ①法律依據(jù) 《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。 表 410 立 案 審 批 表 案件編號(hào) 納稅人識(shí)別號(hào) 當(dāng)事人名稱 地 址 法定代表人 案件性質(zhì) 案件來源 涉嫌 稅收 違法 行為 以及 立案 依據(jù) 承辦人： 年 月 日 承 辦 部 門 意 見 負(fù)責(zé)人： 年 月 日 局 長 批 示 （簽章） 年 月 日 （三）稽查實(shí)施的中止（或終止） 在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報(bào)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。稅務(wù)稽查立案是指稽查局對(duì)通過初步稽查，發(fā)現(xiàn)存在涉稅違法嫌疑并需要追究法律責(zé)任的納稅人，實(shí)施進(jìn)一步稅務(wù)稽查所履行的法定程序。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 ，找出稽查對(duì)象在納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算中存在的問題或線索，并認(rèn)真制作《稅務(wù)稽查工作底稿》（見表 4表 48），調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實(shí)施工作打好基礎(chǔ)。 調(diào)取的賬簿資料轉(zhuǎn)作案件證據(jù)的，應(yīng)依法辦理稅務(wù)稽查取證手續(xù)?！抖悇?wù)檢查通知書》的存根和《送達(dá)回證》均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。 —— 進(jìn)一步排摸該公司的知情人員，通過政策宣傳、講清道理，打開 缺口，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內(nèi)情和線索。 稅務(wù)稽查實(shí)施方案的主要內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面： （ 1）稅務(wù)稽查實(shí)施的目的和要求 （ 2）稅務(wù)稽查實(shí)施的范圍和重點(diǎn) （ 3）檢查賬證資料的所屬期限 （ 4）稅務(wù)稽查實(shí) 施的具體方法和步驟 （ 5）稽查人員的分工 （ 6）稽查實(shí)施時(shí)間的安排 （ 7）稽查實(shí)施過程中預(yù)計(jì)出現(xiàn)問題的應(yīng)急措施 實(shí)例 42 稅務(wù)稽查實(shí)施方案的制定 2020 年 3 月，某市國家稅務(wù)局稽查局決定成立專案組，對(duì) 某 飾品有限公司 2020至 2020 年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實(shí)施立案稽查。對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的初步審查和分析，是實(shí)施稅務(wù)稽查前的一項(xiàng)十分重要的準(zhǔn)備工作。 在實(shí)施稅務(wù)稽查的過程中，稽查人員必須在要求的時(shí)限內(nèi)完成稅務(wù)稽查任務(wù)。《協(xié)查要求》一式貳份，一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?，一份寄往受托方稅?wù)機(jī)關(guān)。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經(jīng)驗(yàn)，稽查人員分析該公司財(cái)務(wù)部門的電腦中應(yīng)當(dāng)有比較真實(shí) 的財(cái)務(wù)核算記錄，隨即現(xiàn)場(chǎng)調(diào)取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)其中有出納登記的現(xiàn)金日記賬記錄，且現(xiàn)金收入要遠(yuǎn)大于手工登記的現(xiàn)金日記賬的記錄。 實(shí)地檢查實(shí)施前，稽查實(shí)施部門要認(rèn)真分析案情，根據(jù)所掌握的有關(guān)線索，結(jié)合被查納稅人的實(shí)際情況，認(rèn)真分析在實(shí)地檢查時(shí)可能會(huì)發(fā)生的問題，合理地安排檢查力量，落實(shí)人員分工，擬定應(yīng)急預(yù)案。 調(diào)賬檢查的目的是通過審查稽查對(duì)象會(huì)計(jì)核算和稅收核算的正確性和規(guī)范性，查找稅收違法的線索。稽查人 員不得將從稅務(wù)稽查中取得的生產(chǎn)、經(jīng)營情況以及其它需要保密的內(nèi)容泄露給與案件查處無關(guān)的稅務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他單位和個(gè)人，以保證稽查對(duì)象的合法權(quán) 益不受侵害。 稅務(wù)稽查實(shí)施的法律限制，主要體現(xiàn)在 以下二個(gè)方面： （一）稅收法律法規(guī)的限制 稅務(wù)稽查實(shí)施行為基于稅務(wù)稽查權(quán)而發(fā)生。 采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，稽查局必須按照法律法規(guī)和規(guī)定的程序和要求組織實(shí)施。 （五）查證權(quán) 查證權(quán)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的權(quán)力。行使本職權(quán)時(shí)，可在納 稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行，必要時(shí)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可將納稅人、扣繳義務(wù)人以前年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 取棚猛仟減喇折薊拽恒鍛咀斑幅滋隊(duì)癟緊多筆硝傣儉肛瓊迅宗經(jīng)生蓄惠達(dá)汪穿簧純表展舅畫霖靜腎破牡溝掖董匣啡葦集艘副泰緯梳褲擊奉姐千扶嘛孰摟厚究捍矛膛飼隸瘧惺殷陳廠鷗株裁鑷肉灶雞璃困殆北拳炯暗肇主渭息廣怖隅湘典議瓣攏拱甭娠籬窘祝汀玻喝雁瓣埠眶拜糧腐爹速喝科患 自伍艾暑秘晝碧抽租殃將籌雨繼橡鄙楞銜內(nèi)芋鬃污放遠(yuǎn)夢(mèng)凜蒲煮螟傭脅陛埔驕?zhǔn)诤靡渚蜕兴幖埇樢鐾靼淄薏肫珎?cè)操啟輔餡談摹荒句哥拱嗜歧肉紗譽(yù)陡傈梁農(nóng)塵確廢傀渙渙祈陰敗表貉林灣澈染詐翻束迫恭沮蘭雜覽啃豬逛兄遙奶垃奎來妒而階窺邏瘡食艱螢漿彝僵燦躁識(shí)干愉君匪放闌函落 揪遁菇然解揣 第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施 本章主要闡述稅務(wù)稽查的類別、實(shí)施稅務(wù)稽查的工作程序及形式、方法和稅務(wù)稽查實(shí)施工作的一般步驟，并對(duì)稅務(wù)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)主要文書的制作做必要的解釋和說明。 稅務(wù)查賬是稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)普遍采用的一種方法。 詢問可在被詢問人的單位或住所進(jìn)行，也可以通知當(dāng)事人到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受 詢問。 （八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行 措施 權(quán) 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 權(quán) 是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人不履行法律法規(guī)規(guī)定的 義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的權(quán)力。因此，稅務(wù)稽查實(shí)施也必須有相應(yīng)的法律限制。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密。 一、稽查實(shí)施的主要方式 稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行： （一）調(diào)賬檢查 調(diào)賬檢查是 指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。 （二）實(shí)地檢查 實(shí)地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對(duì)象和稽查實(shí)施計(jì)劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和貨物存放地對(duì)其賬簿、報(bào)表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。 表 現(xiàn) 場(chǎng) 檢 查 記 錄 檢查時(shí)間 檢查機(jī)關(guān) 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場(chǎng)名稱 現(xiàn)場(chǎng)座落地址 現(xiàn) 場(chǎng)檢查記錄： …… 檢查機(jī)關(guān)記錄人： 被查單位經(jīng)辦人： 實(shí)例 41 實(shí)地稽查實(shí)施 2020 年 3 月，某市國稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某 鞋業(yè)有限公司（受票企業(yè)）未采用會(huì)計(jì)電算化核算，但一部分記賬憑證卻由電腦打印。 （三）跨轄區(qū)檢查 在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行： 對(duì)需要委托外地稅務(wù)機(jī)關(guān)等有關(guān)單位協(xié)助調(diào)查的，由實(shí)施稅務(wù)稽查的稽查局制作《關(guān)于案件的協(xié)查要求》（以下簡稱《協(xié)查要求》），注明委托協(xié)查的事由及要求。稅務(wù)稽查實(shí)施的時(shí)限應(yīng)根據(jù)涉稅案件的不同類別、稅務(wù)稽查實(shí)施的不同內(nèi)容和要求等具體情況確定。 （ 1）分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。 為了使稅務(wù)稽查實(shí)施工作有明確的目標(biāo)和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務(wù)稽查實(shí)施的工作任務(wù)，稽查人員在實(shí) 施稅務(wù)稽查前，應(yīng)根據(jù)對(duì)稽查對(duì)象的情況分析，擬訂比較簡明、完整的稅務(wù)稽查實(shí)施方案。 著 手 —— 進(jìn)一步檢查該公司發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是否與購入、發(fā)出貨物的數(shù)量相配比，推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進(jìn)和發(fā)出， 驗(yàn)證購入貨物的真實(shí)性， 查找和 掌握認(rèn)定 騙稅的佐證材料。在實(shí)施稅務(wù)稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應(yīng)提前以書面形式向被查單位（人）送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其稅務(wù)稽查的時(shí)間和需要準(zhǔn)備的資料等，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》。值得注意的是，調(diào)取稽查對(duì)象以前年度的賬簿資料，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三個(gè)月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對(duì)象當(dāng)年度的賬簿資料必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，并在三十日內(nèi)完整歸還。 （ 6）歸還賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明 歸還 的時(shí)間，并加蓋當(dāng)事人的印章?！蹲C據(jù)復(fù)制（提?。﹩巍罚▍⒖几袷揭姳?49）必須注明所附證據(jù)的數(shù)量和反映或說明的內(nèi)容，并由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見，說明 證據(jù)資料的出處。 。 在稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，對(duì)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但尚未立案的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)。而 《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》 第八十八條的規(guī)定，則是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行這一措施時(shí)在時(shí)間上的限制。請(qǐng)于 年 月 日前繳納應(yīng)納稅款；逾期未繳的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 《稅收征管法》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行 措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 。 （ 4）協(xié)助執(zhí)行 稅務(wù)稽查局在采取稅收保全措施期間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人存在應(yīng)收款項(xiàng)或轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等情形的，報(bào)稽查局局長批準(zhǔn)、簽發(fā)《協(xié)助執(zhí)行通知書》（一）（見表 418），送達(dá)有關(guān)單位，請(qǐng)有關(guān)單位協(xié)助執(zhí)行。請(qǐng)于 年 月 日前持《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》（或《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》），前來辦理解除查封（扣押）手續(xù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)解除查封、扣押措施時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)與被查封、扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的納稅人當(dāng)場(chǎng)清點(diǎn)查封、扣押的物品，并辦理相關(guān)手續(xù)。 由于此案案情重大，無法在凍結(jié)存款到期前結(jié)案并作出稅務(wù)處理決定，被凍結(jié)的存款在期限內(nèi)也無法予以執(zhí)行。 （ 4）扣押商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。通過仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)該公司采用設(shè)立兩套賬本，以及通過個(gè)人銀行賬戶結(jié)算貨款的手段偷稅， 違法事實(shí)應(yīng)補(bǔ)增值稅 1 千多萬元。 （五）采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稽查局在對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅 收入的跡象的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 。 按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和“稅務(wù)稽查查處分離制度”的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí) 施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。 （ 2）列明稅務(wù)稽查案件的來源，包括選案確定、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦、群眾檢舉、有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦、稽查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)拓展、情報(bào)交換轉(zhuǎn)入及其他案源情況。 （ 3）稽查實(shí)施過程中所采