【正文】 虛假或部分虛假的。 如果證人與本案當(dāng)事人有親 屬、近鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友 誼、報(bào)恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。一般來說，前者較后者要真實(shí)。 審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容： （ 1）審查動(dòng)機(jī)與目的 審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。審理人員 接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后 ，應(yīng)當(dāng)在 10日內(nèi)審理完畢?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 三、若擬對(duì)你罰款 2020元 （含 2020元） 以上，擬對(duì)你單位罰款 10000元（含 10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利?；槿藛T在舉行聽證前應(yīng)就其所認(rèn)定的稅收違法事實(shí)撰寫指證詞，并準(zhǔn)備好認(rèn)定當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的有關(guān)證據(jù)材料。 （三）聽證會(huì)參加人 當(dāng)事人可以親自參加聽證，也可以委托他人（ 1 至 2人）代理，但應(yīng)辦理委托代理手續(xù)，并向聽證主持人提交委托書。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)事先將案由、舉行聽證會(huì)的時(shí)間和地點(diǎn)向社會(huì)公告，允許群眾旁聽。 。 12. 指示當(dāng)事人或其代理人作最后陳述。 ，當(dāng)事人的陳述申辯意見有正當(dāng)理由且有相關(guān)確鑿的證據(jù)支持，不存 在或部分不存在調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)的，應(yīng)撤銷或部分撤銷調(diào)查人員認(rèn)定的稅收違法事實(shí)。 ，主持人認(rèn)為控方證據(jù)有疑問無 法辯明事實(shí)，可能影響稅務(wù)行政處罰正確、公正的，應(yīng)當(dāng)宣布中止聽證，并指示本案調(diào)查人員對(duì)證據(jù)作補(bǔ)充調(diào)查后再行聽證。調(diào)查人員認(rèn)為，結(jié)合該公司的涉稅違法情節(jié)和后果， 對(duì)其處以 1 倍罰款的稅務(wù)行政罰款是合法、公正的。報(bào)告的主要內(nèi)容包括： 。 （ 3）對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計(jì)算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。 ⑥余案的處理意見或其他情況說明。 《立案 審批表》少領(lǐng)導(dǎo)批示。 （ 3）客戶王某某存入鄭某某農(nóng)行儲(chǔ)蓄存款賬戶的存款憑條。 （ 3）經(jīng)審理認(rèn)定，該公司的以上稅收違法行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，該公司違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫 行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定，該公司少申報(bào)繳納增值稅 元、少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 元，其行為已構(gòu)成偷稅。 （三）對(duì)所偷的增值稅和企業(yè)所得稅 元處以 1 倍的罰款計(jì) 元。 （ 2）列明審理確認(rèn)的意見，指出《稅務(wù)稽查報(bào)告》中存在的事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用法律法規(guī)錯(cuò)誤或處理意見不當(dāng)?shù)染唧w問題。 ③需要補(bǔ)充調(diào)查（退查）的事項(xiàng)：如補(bǔ)正程序上的不足、補(bǔ)充調(diào)查某項(xiàng)違 法事實(shí)、補(bǔ)充采集某些證據(jù)，或者重新實(shí)施稽查等等。 對(duì)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》并需退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正的，審理部門應(yīng)制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，通知稽查實(shí)施部門在要求的時(shí)間內(nèi)予以補(bǔ)證。主要有《立案審批表》沒有科長簽名；《送達(dá)回證》無送達(dá)地點(diǎn)、送達(dá)人簽名和送達(dá)日期。 請(qǐng)你科在 2020 年 12 月 29 日前補(bǔ)正，并將補(bǔ)充調(diào)查取得的證據(jù)連同案卷返回。 、重事實(shí)，不輕信口供?！缎姓幜P法》頒布后，對(duì)行政機(jī)關(guān)所作的行政處罰單獨(dú)作出了法律規(guī)定。當(dāng)事人在陳述中否認(rèn)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，但稽查人員未對(duì)當(dāng)事人的異議進(jìn)行核實(shí)，也未提出是否采納的意見。 二、案卷中沒有取得購貨方的有關(guān)證據(jù)來印證銷售的成立。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，需要另行安排稽查的主要有兩種情況：一是由于案情復(fù)雜，稽查力量不足或稽查人員能力水平所限無力完成案件查處任務(wù)的；二是由于稽查人員循私舞弊或嚴(yán)重失職而出現(xiàn)案件查處不合法、不公正現(xiàn)象的。審理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)《補(bǔ)充稅務(wù)稽查報(bào)告》和補(bǔ)正后的稅務(wù)稽查案卷重新進(jìn)行審理。 （ 3）違反法定程序。 （ 1）應(yīng)調(diào)整增加 2020 年度應(yīng)納稅所得額 元，追繳企業(yè)所得稅 元。 ： 該公司法定代表人對(duì)上述違法事實(shí)的簽證意見 :情況屬實(shí)。 上述未申報(bào)收入的相應(yīng)成本已經(jīng)入賬結(jié)轉(zhuǎn)，在企業(yè)所得稅前扣除。 。 ②加收滯納金的意見。對(duì)稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)，應(yīng)簡要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或 者是無問題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見。 一、審理結(jié)論 審理結(jié)論是指審理人員根據(jù)對(duì)案件的審理認(rèn)定，按照不同情況分別作出的審理意見。 稽查局決定在 2 月 13 日舉行聽證會(huì)，局長書面授權(quán)非調(diào)查機(jī)構(gòu)人員的審理科長李某主持聽證會(huì) ,于 2 月 5 日向該公司送達(dá)《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》，并將聽證會(huì)的案由，舉行時(shí)間、地點(diǎn)向社會(huì)進(jìn)行了公告。 （八）聽證費(fèi)用 按照《行政處罰法》第四十二條的規(guī)定，當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證的費(fèi)用。 。 及相關(guān)問題進(jìn)行申辯、質(zhì)證，并提供相關(guān)的證據(jù)材料。聽證會(huì)結(jié)束后，記錄員應(yīng)將《聽證筆錄》交由聽證會(huì)參加人審核無誤后簽字押??；聽證會(huì)參加人認(rèn)為記錄有遺漏或者差錯(cuò)的，應(yīng)允許其補(bǔ)充或者改正，并在補(bǔ)充或者改正處押印。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證人員在聽證中是當(dāng)然的參加人，否則無 法進(jìn)行質(zhì)證和辯論。 按照上述規(guī)定，稽查局組織的行政處罰聽證主持人應(yīng)由稽查局負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員（一般為審理人員）擔(dān)任，但下列人員不得被指定為聽證主持人： 。 當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。 聽證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅務(wù)行政處罰決定有利害關(guān)系的當(dāng)事人所享有的、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力相對(duì)應(yīng)的一種權(quán)利。 （ 2）審查陳述申辯內(nèi)容 審查當(dāng)事人陳述申辯的具體內(nèi)容，核實(shí)其是否與案情相符，即是否符合本案的發(fā)生、發(fā)展、變化和 結(jié)果的來龍去脈，是否合情合理，有無可疑和可辯駁之處。因此，在審查證人證言時(shí)，在確認(rèn)證人是否具有民事責(zé)任能力，對(duì)不具有民事責(zé)任能力的證人所作的證人證言，不能作為 定案的證據(jù)。 （ 2）審查證言的內(nèi)容和來源 證言是以證人敘述的內(nèi)容來發(fā)揮證明作用的，審查其內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無矛盾和可疑之處以及它所反映的事實(shí)。 ②直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言。當(dāng)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)矛盾時(shí)，務(wù)必查清是鑒定結(jié)論有問題，還是其他證據(jù)有問題。 （ 2）審查鑒定結(jié)論所依據(jù)的材料是否充分和真實(shí)可靠。審理人員如果具有這方面的科學(xué)知識(shí)，無疑將有助于對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢 查記錄作出正確的判斷。如現(xiàn)場(chǎng)、物品、器具等是否被破壞或者偽造；人身的特征、傷害情況或者生理狀態(tài)有無偽裝或者變化；記錄中記載的物證、書證等與收集到的其他證據(jù)是否吻合；記錄中記載的情況，與當(dāng)事人供述或其他證據(jù)是否有矛盾。因此，在審查時(shí)要注意以下幾個(gè)方面： ①審查視聽資料有無被刪截、剪接、篡改的情況。比如，對(duì)于錄音資料，就要查明被錄音人的談話是在正常情況下自愿講的，還是在生命或者其他方面受到嚴(yán)重威脅的情況下被迫所講的。審查物證的證明力，主要是審查物證與事實(shí)的聯(lián)系。應(yīng)著重審查物證形成的原因，發(fā)現(xiàn)物證時(shí)的客觀環(huán)境，是否為原物，若是復(fù)制件或者照片的，是 否與原物相符，物證提供人與當(dāng)事人的關(guān)系等。 （ 4）審查書證與其他證據(jù)間的關(guān)系。 （ 2）審查書證的內(nèi)容，即內(nèi)容是否真實(shí)，是否與案件有關(guān)聯(lián)，是否有偽造或者變?cè)斓膬?nèi)容等。 實(shí)例 51 證據(jù)的相互印證 2020 年 4 月 17 日，某市國稅局稽查局根據(jù)發(fā)票協(xié)查的工作要求，對(duì)接受虛開增值稅專用發(fā)票的某醫(yī)療器材公司進(jìn)行了檢查。 對(duì)證據(jù)的綜合審查必須以涉稅案件單個(gè)證據(jù)的審查為基礎(chǔ)。 有比較才有鑒別，比較是對(duì)證據(jù)的靜止觀察比對(duì)，也可以通過辦案中質(zhì)證或者是重復(fù)詢問、辨認(rèn)來進(jìn)行。 （一） 證據(jù)審理的基本方法 證據(jù)的審理就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行審查，確認(rèn)可以作為定案依據(jù)的真實(shí)、合法、有效證據(jù)，排除不能作為定案依據(jù)的虛假、無效的證據(jù)。對(duì)不同性質(zhì)的涉稅問題，有不同的處理規(guī)定。尤其是證據(jù)材料，既包括認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)，也包括否定案件事實(shí)的證據(jù)；既有實(shí)物證據(jù)，也有言詞證據(jù)。 對(duì)計(jì)稅依據(jù)主要審查數(shù)據(jù)的來源是否合法，手續(xù)是否完備，分類是否準(zhǔn)確，匯總數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，是否符合相關(guān)稅種征稅范圍的規(guī)定等。而當(dāng)事人客觀存在的稅收違法事實(shí)能否得以認(rèn)定，關(guān)鍵看稽查人員能否獲得合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)來證實(shí)當(dāng)事人的行為是否符合法律法規(guī)規(guī)定的稅收違法的構(gòu)成要件，即其稅收違法的法律事實(shí)是否存在。 （三）事實(shí)是否清楚 事實(shí)清楚，是指《稅務(wù)稽查報(bào)告》所認(rèn)定的涉稅事實(shí)必須真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。 如《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，調(diào)取稽查對(duì)象的賬簿資料時(shí)，應(yīng)送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，并當(dāng)場(chǎng)填制《調(diào)取賬簿資料清單》；在實(shí)施稽查時(shí)，要先取得確鑿的證據(jù)材 料，定性后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，而不能定性在前，取證在后。案件的審理過程，一般按照審理受理、審理人員安排、審理 實(shí)施、在規(guī)定的期限內(nèi)作出審理結(jié)論的程序進(jìn)行。并在交接單上簽名蓋章，明 確責(zé)任。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員未制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、涉稅事項(xiàng)尚未有結(jié)論等案件，審理部門均不予受理。 第五章 稅務(wù)稽查審理 本章主要闡述稅務(wù)稽查審理（以下簡稱稽查審理）的程序、內(nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。對(duì)審理部門退回補(bǔ)證的案件，稽查實(shí)施部門未作出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。對(duì)稽查實(shí)施部門送審的案件，審理部門應(yīng)及時(shí)登記審理臺(tái)賬，進(jìn)入待審理階段。在具體實(shí)踐中，稽查審理根據(jù)案件的具體情況通常分為三個(gè)層次： （一）對(duì)一般性案件由稽查局內(nèi)設(shè)的審理部門指定專人進(jìn)行審理，制作《稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局長審定。因此，要通過稽查審理，確保稅務(wù)稽查實(shí)施符合法定程序。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”。 因此，這就要求審理人員要按照法定的程序、標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用邏輯法則、自然法則和經(jīng)驗(yàn)法則對(duì)各類證據(jù)的有效性及主要違法事實(shí)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、情節(jié)、后果、責(zé)任、原因等逐一予以確認(rèn)，然后以有效的證據(jù)判定案件的事實(shí)（即法律事實(shí)），最大限度 地實(shí)現(xiàn)公正，讓法律事實(shí)盡可能地符合客觀事實(shí)，保證審理確認(rèn)的涉案事實(shí)真實(shí)、清楚、可靠。對(duì)稅款計(jì)算主要審查稅種確定是否正確，適用稅率是否準(zhǔn)確，已繳納稅款的統(tǒng)計(jì)是否正確，應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算是否正確等。證據(jù)材料繁多復(fù)雜，是資料審理的重點(diǎn)。只有定性準(zhǔn)確，處理才能得當(dāng)。 涉稅案件證據(jù)審理的基本方法主要有： 逐證審查是指一切證據(jù)都必須逐項(xiàng)進(jìn)行審查。例如將有疑點(diǎn)的賬簿、憑證與當(dāng)事人陳述、證人證言等對(duì)照核查；將鑒定結(jié)論與當(dāng)事人的陳述等結(jié)合起來進(jìn)行分析；將證明有關(guān)稅收違法行為造成損失后果和情節(jié) (如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅的數(shù)額及其他情節(jié) )的不同證據(jù)一起加以審查、對(duì)比等等。因?yàn)閷?duì)個(gè)別證據(jù)的查證屬實(shí)，不等于就能正確判明案情，還必須聯(lián)系其他證據(jù)，綜合全案證據(jù)進(jìn)行審查，才能最后 判明案件事實(shí)。通過檢查，該公司會(huì)計(jì)賬戶上的貨款支付、貨物入庫及發(fā)貨記錄、發(fā)票取得等方面均屬正常，無法取得突破。對(duì)于書證的內(nèi)容，應(yīng)就有關(guān)的要點(diǎn)，特別是與當(dāng)事人之間有爭議的部分，要仔 細(xì)審查。審查判斷書證，要聯(lián)系其他各種證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行審查。物證的特點(diǎn)是比較固定，它所反映的事實(shí)一般不易發(fā)生變化。對(duì)于物證審查來說，證據(jù)的相關(guān)性尤為重要。對(duì)于錄像資料則應(yīng)查明，被錄像人的各種行為是否在受到威逼或者誘迫的情況下作出的。 ②審查視聽資料的內(nèi)容是否反映了案件事實(shí)及其證明力的大小。 （ 3）審查記錄的記載是否準(zhǔn)確。 結(jié)論的審理 鑒定結(jié)論是一種特殊的證據(jù)形式，它是科學(xué)內(nèi)容與法律形式的統(tǒng)一，是客觀詳細(xì)的說明與必然明確的結(jié)論的統(tǒng)一。鑒定人只有掌握了進(jìn) 行鑒定所必需的可靠的材料，又對(duì)這些材料進(jìn)行深入的分析研究，才有可能作出正確的鑒定結(jié)論。對(duì)可疑的鑒定結(jié)論，應(yīng)重新鑒定或者另行鑒定。 ③上述兩類以外的證人，如雖與被查人無利害或者直接關(guān)系，但對(duì)案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事件的現(xiàn)場(chǎng)目擊者所提供的證言。如果證人有意作偽證，無論是捏造事實(shí)，還是夸大或者縮小涉稅案件情節(jié)，總難免露出破綻。 人陳述申辯材料的審理 陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。 （ 3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系 審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無矛盾。這種權(quán)利必須借助于公開的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。 表 52 稅 務(wù)局（稽查局） 稅務(wù) 行政處罰事項(xiàng)告知書 稅罰告〔 〕 號(hào) ： 對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法