【正文】 當事人相同的權利并承擔相同的義務。在聽證會中，調(diào)查人員的指證、當事人的陳述申辯、雙方出示的證據(jù)材料、辯論質(zhì)證等過程和相關情況都應在《聽 證筆錄》中如實記錄。 指證，并出示事實證據(jù)材料，提出行政處罰建議及法律依據(jù)。有關人員拒絕簽名押印的，主持人應指示記錄員記明情況附卷。 ，發(fā)現(xiàn)有其他涉案單位（人）需要予以查處的，應提出實施稅務稽查的意見。在作出正式稅 務行政處罰決定前，稽查局于 1 月 29 向該公司發(fā)出了《稅務行政處罰事項告知書》，該公司于1 月 31日向稽查局書面提出了聽證申請。 第四節(jié) 審理終結 稽查審理終結是指審理部門通過對案件的全面審理后，認定涉稅事實，作出案件審理結論，制作《審理報告》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，并移送稅務稽查執(zhí)行的工作過程。這是稽查審理的基礎。 （ 2）處理意見： ①分稅種列明追（補）繳稅款的意見。 《審理報告》的制作時間。 （ 2） 2020 年 1 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實現(xiàn)銷售收入價稅合計 元，通過鄭某某的農(nóng)行個人儲蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款，少申報繳納增值稅 元 ，少申報繳納企業(yè)所得稅 元。 （ 6）其他書證證據(jù)。 以上合計應追繳增值稅 元。 （ 2）適用法律依據(jù)錯誤。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，明確提出要求補充和糾正的事項 ，制作《補充調(diào)查（退查）通知書》 ,責成稽查實施人員作補充或重新稽查，待補充或重新稽查完畢后，制作《補充稅務稽查報告》。 （ 2）另行安排稽查。在計算實際少申報收入和稅額時，將賬外銷售記錄資料中反映的全部金額扣除賬內(nèi)申報的金額、公司自稱的借款金額、保證金金額等三項內(nèi)容，但未提供有關與借款、保證金相關的合同等證據(jù)資料，也未反映賬內(nèi)、賬外收入的核對情況。經(jīng)審理認定，此案存在違法事實認定不清，證據(jù)不足等 問題，且稽查人員在《稅務稽查報告》中只簡單地認定“該納稅人于 2020 年 01 月至 2020 年 11月期間，銷售印花雙面絨等滌布產(chǎn)品計金額 元（含稅），至檢查日止尚未進財務賬申報銷售納稅”，沒有說明稅務稽查的實施情況、違法事實的檢查認定情況、當事人的違法手段（是反映賬外還是賬內(nèi)），案卷內(nèi)沒有做詢問筆錄。 （一）處理與處罰分離 一直以來，稅務機關均以下達《稅務處理決定書》的形式，對稅收違法行為同時作出補稅、加收滯納金、罰款等處理決定。只有當事人陳述，但沒有其他有效證據(jù)的，不能認定。 （稽查局章） 二○○六年十二月二十日 二、案件的處理 案件的處理是指稽查局依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對案件所作的稅務處理和稅務行政處罰，是稽查審理的一個重要環(huán)節(jié)。 鑒于上述情況，請你科在 7 個工作日內(nèi)將該案補證后，再移送審理科審理。 實例 54 補充調(diào)查通知書的制作 2020年 3月 12日，某市稽查局檢查一科對某服飾有限公司進行了稅務檢查，3 月 19日提請審理，經(jīng)審理，認為需作進一步補證，審理人員制作《 補充調(diào)查（退查）通知書》，報經(jīng)局長批準后，退還檢查一科補充調(diào)查。 ④補充調(diào)查（退查）的時限。 （ 3）列明不同意《稅務稽查報告》的結論，并提出補充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行擬定處理意見等具體意見。 （四）本案已涉嫌犯罪，擬移送公安機關查處。 四、處理意見 依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第（一）項，《中華人民共和國所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對該公司的稅收違法行為擬作如下處理： （一）追繳稅款 （ 1）追繳 2020 年 9 月至 12 月 增值稅 元。 （ 4）該公司 20202020 年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。 以上各項已由檢查組補正完畢。 ⑦對查無問題涉稅案件，應列明審查的意見。 。應列明當事人名稱、納稅人識別號、稽查實施部門名稱、稽查人員、案件編號和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。記錄員做了記錄，代理人、調(diào)查人員、主持人和記錄員分別在《聽證記錄》中簽字確認。 實例 52 稅務行政處罰聽證 2020 年 1 月 22 日，某市國家稅務局稽查局對某光學眼鏡有限公司（該單位成立于 1998 年，是增值稅一般納稅人）進行了稅務稽查，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位隱匿 2020 年 2020 年零售收入 元，少申報繳納增值稅 元。 ，調(diào)查人員認定的稅收違法事實可能存在錯誤的，應由調(diào)查人員實施補充稽查或重新稽查。 《聽證筆錄》，并指示當事人或者其代理人、本案調(diào)查人、證人及有關人員核對（或者向他們宣讀）《聽證筆錄》并簽名押印。 。舉行聽證會時，經(jīng)聽證主持人許可，旁聽群眾可以發(fā)表意見。當事人有要求聽證的權利，也有放棄質(zhì)證和申辯的權利，對無正當理由不按稅務機關通知參加聽證的，視為放棄聽證的權利。 表 54 稅務局 (稽查局 ) 稅務 行政處罰聽證通知書 稅聽通〔 〕 號 : 根據(jù)你（單位）提出的聽證要求，決定于 年 月 日 時在 舉行聽證，請準時參加?？勺允盏奖局獣掌?3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請；逾期不提出，視為放棄聽證權利。因此，稽查局在擬定案件處理意 見，未正式作出稅務處理和稅務行政處罰決定之前，必須向當事人送達《稅務行 政處罰事項告知書》（見表 52），告知當事人擬作出稅務行政處罰決定的有關事項，當事人可依法進行陳述、申辯。但下列時間不計算在內(nèi)： （一）稽查人 員增補證據(jù)資料的時間； （二）因政策問題書面請示上級的時間； （三）重大疑難案件報請上級稅務機關審理定案的時間。對于當事人在稅務稽查中所作出的承認，也要審查。對聽他人講述間接得知案件事實的證言，應進一步審查其有無失實的可能。如果對此失察，就容易發(fā)生誤判。因此對于任何證人證言，都必須經(jīng)過認真審理，才 能對其可靠性和證明力作出正確的判斷。在審查鑒定結論時，必須結合案件的其他證據(jù)進行綜合對比分析。鑒定結論是鑒定人對專門性問題進行鑒定后提出的，可靠、正確與否，與鑒定人是否具備解決該項專門性問題的科學知識水平和應用技能密切相關，這是鑒定人能否作出正確鑒定結論的主觀條件，也是衡量鑒定人是否有合格的鑒定資格的重要條件。如果查明稽查人員未遵守法定職權程序，或者認為現(xiàn)場檢查記錄記載的內(nèi)容有疑問，經(jīng)向稽查人員了解仍不能得到澄清時，就有必要要求復驗、復查。對現(xiàn)場檢查記錄的審查判斷，應注意以下幾個方面： （ 1）審查記錄的內(nèi)容是否完整。這是為了查明收集證據(jù)的過程是否符合法律的要求，以便保障納稅人的合法權利不受侵犯。其次，審查物證時，要將物證與物證、物證與案件中的其他證據(jù)、物證與自然規(guī)律和客觀情理結合起來進行審查。同時還要注重審查物證的特征。 物證的審理貫穿于物證發(fā)揮證明作用的過程的始終，一般應從以下幾個方面進行審查： （ 1）審查 物證的合法性。書證的來源可能較多，有的是從經(jīng)營場所提取的，有的是從當事人的經(jīng)營場所查獲的，有的是當事人或者其親屬被迫交出來的，有的是其他單位（人）提供的，有的是稽查人員轉抄或者復制的 等。 （二）各類證據(jù)的審理 的審 理 在證據(jù)中，書證是最主要的證據(jù)，審理一般應從以下幾個方面進行： （ 1）審查書證的產(chǎn)生過程。然后，再把全案各證據(jù)組集合起來，綜合審查各證據(jù)組之間有無矛盾，證明方向是否一致，有無相反的說法，能否得出獨一無二的結論。這是在逐項審查和比較印證兩種方法的基礎上將全案證據(jù)聯(lián)系起來，形成邏輯鎖鏈和事實整體，看哪些環(huán)節(jié)有問題，哪些環(huán)節(jié)欠缺證據(jù)。審查證人證言，重點是要審查證人各方面的情況，包括與本案當事人的關系、個人品質(zhì)、證人感受、記憶、表達的主客觀條件等，還要審查證言來源、調(diào)取證言的程序等。因此，在案件審理時，要認真審核稅務稽查實施時認定的稅收違法性質(zhì)和處理意見，做到定性準確、處理得當。 對文書的審核主要包括： 一是法律法規(guī)規(guī)定在稅務稽查各環(huán)節(jié)應使用的稽查文書是否完整地使用，是否完整地歸入稽查案卷；二是是否規(guī)范地制作稽查文書，如書寫是否清晰、內(nèi)容是否完整、表述是否準確等；三是使用的稽查文書是否符合有關規(guī)定的要求等。 審查適用法律法規(guī)主要包括：一是適用的法律法規(guī)是否完整引用；二是引用的法律法規(guī)是否正確；三是是否規(guī)范引用法律法規(guī)，是否列明法律法規(guī)的名稱和相關的條款；四是法律法規(guī)的位階引用是否符合要求，有上位法的是否先引用上位法等。 （五）數(shù)據(jù)是否準確 數(shù)據(jù)可以從量的方面來反映某一事物的真實性。因此，稽查審理的主要工作就是認定涉稅案件的法律事實是否清楚。 審查程序的時效性，主要是審查稽查實施過程中是否按 照法定時限完成相關的事項?；閷徖淼目腕w是稅務稽查實施認定的涉稅事實，其職責是對《稅務稽查報告》中認定的被檢查主體、涉稅事實、主要證據(jù)、案件定性、有關數(shù)據(jù)、相關的證據(jù)資料、運用法律法規(guī)及其稽查過程中的法定程序、手續(xù)等進行審理并予以確認（涉稅案件審理內(nèi)容見圖 52）。審理人員認為自己與本案有利害關系或近親屬關系的，應申請回避。對不符合提請審理要求的案件，審理部門應退回稽查實施部門補正后再送審。 一、審理受理 稽查審理受理是指稽查審理部門接收稽查實施部門提請審理的涉稅案件并進行登記的工作過程。 稽查審理是稅務稽查必不可少的環(huán)節(jié)，對于保證稽查局依法行使職權，保證稅收違法案件的查處質(zhì)量，確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，保護公民、法人和其他組織的合法權益等都有具有十分重要的作用。 （二）案卷審核 審理部門在 接受案件時，要對稽查實施部門提交的稅務稽查案卷內(nèi)容是否與提請審理的內(nèi)容相一致，稅務稽查案卷是否已經(jīng)經(jīng)過整理、歸納，移交的資料是否完整、齊全，有無短缺、遺漏加以審核。審理部門負責人認為審理人員與案件有利害關系或者有其他關系可能影響公正審理的，應及時調(diào)整審理人員。 四、審理內(nèi)容 實施審理時，審理人員應當認真審閱《稅務稽查報告》及所有與案件有關的案卷資料，并對內(nèi)容進行確認。因此，要通過稽查審理，保證各項應辦理的手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。司法實踐中，各級人民法院在審理行政訴訟案件時就是“法律事實”作為裁決依據(jù)的。因此，稽查審理時要認真審核證據(jù)與事實之間、證據(jù)與證據(jù)之間、主證與佐證之間的邏輯關系以及證據(jù)的合法性、有效性、關聯(lián)性，保證證據(jù)確鑿有效。因此，在審理時，要認真審核用以認定和處理涉稅問題的法律法規(guī)依據(jù)，保證法律法規(guī)運用的準確性。 （八）文書是否規(guī)范 稅務稽查文書記錄了稽查實施的全過程，反映了稽查執(zhí)法的規(guī)范程度。除此之外，在提出處理意見時，還應參考其他因素，如稽查對象以往執(zhí)行稅法的表現(xiàn)；稽查對象對其違法事實的認識態(tài)度和改正錯誤的表現(xiàn)等。譬如 ，審查書證時，要注意其來源、制作過程，查看是否偽造，即使是公文文書，也要借助技術鑒定等手段審查其明確的出處，以及印章是否偽造、內(nèi)容有無篡改。 綜合分析即綜合全案證據(jù)，將其聯(lián)系起來，排除矛盾和疑點，統(tǒng)一認定，作出結論。這樣既可以查明證據(jù)的真實性和關聯(lián)性，也可以查明證據(jù)的充分性。因此，稽查人員并沒有就此結案，按照在稽查實施過程中發(fā)現(xiàn)的相關線索，順藤摸瓜，依法對有關的業(yè)務員、倉庫保管員、財務人員等實施了調(diào)查詢問，制作了詢問筆錄，并取得了該公司在虛開進項增值稅專用發(fā)票時所支付手續(xù)費的相關憑據(jù)，與該公司法定代表人的供詞及虛開方國稅機關提供的相關證據(jù)相互印證，形成了完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持了稽查實施所認定的接受虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實。如書證是誰提供的，或者在什么時間、地點、條件下獲取的，書證的原保存處或出處的情況等。 證的審理 物證比較廣泛，通過對物證的分析，辨別每一物證的真?zhèn)渭捌鋵ψC明案件真實情況有無實際意義和在整個證據(jù)體系中的證明作用。要弄清涉稅案件當事人是否為了推卸責任， 逃避懲罰，偽造現(xiàn)場，毀滅物證，或者栽贓陷害，嫁禍于人等。因此，收集到的物件、器具是否具有相關性，是審查物證時必須查明的重要內(nèi)容之一。 （ 2）審查視聽資料的收集過程 對于稽查人員利用技術設備直接錄取的視聽資料，應審查在錄取這些資料之前是否 依法履行了必要的手續(xù)；對于通過現(xiàn)場檢查、扣押等方式取得的視聽資料，要審查進行檢查和扣押是否符合法定的程序。 現(xiàn)場檢查記錄是稽查人員依照法定程序進行勘驗、檢查活動的如實記載，是比較客觀的證據(jù)，具有很強的證明力。如稽查人員有無正確 行使勘驗、檢查的職權；是否邀請了見證人到場；稽查人員、記錄制作人和見證人是否簽名蓋章等。因此，對鑒定結論同其他證據(jù)一樣，也要作全面細致的審理： （ 1）審查鑒定人的鑒定資格。 （ 3）審查鑒定結論是否科學充分，論據(jù)與結論是否矛盾。由于證人感知的涉稅案件事實會受各種主觀、客觀條件的影響，從感知到向稽查局陳述又有一個過程，還有可能受 到他人的干擾，其所提供的證 言，既可能是真實的，也可能是