【正文】 稽查局） 稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書 （拍賣 /變賣適用） 稅強(qiáng)拍〔 〕 號(hào) ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長 批準(zhǔn)，決定： 依法予以拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳 。 （ 5）扣押、查封、拍賣或變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，納稅人仍不履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接拍賣或者變賣扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，應(yīng)填制《強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書》（見表 66）。 ，國家已賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)，是把稅收作為國家債權(quán)。稅收撤銷權(quán)的行使使納稅人和第三人之間的法律行為溯及既往的消滅，同時(shí)又可使納稅人的責(zé)任財(cái)產(chǎn)恢復(fù)到行為前 的狀態(tài)，利于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，保護(hù)國家稅收不遭受損失。 三、阻止出境 阻止出境是指對(duì)欠繳稅款的 納稅人或者他的法定代表人（以下簡稱欠稅人）出境權(quán)的限制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)督促納稅人依法繳納欠稅，防止國家稅收遭受損失的重要措施。 （三）阻止出境措施的實(shí)施 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知欠稅人結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。 如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴?；榫纸?jīng)過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)公司外貿(mào)定單較多，法定代表人可能要出境考察，同時(shí)還查獲該集團(tuán)公司要求某購方延期支付本已到期貨款的函件。 同時(shí)，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)《解除阻止出境決定書》（見表 611），送達(dá)給當(dāng)事人。 依據(jù) 國家稅務(wù)總局《出口貨物退 (免 )稅管理辦法 (試行 )》規(guī)定 ，凡自營或委托出口業(yè)務(wù)具有下列情形之一的，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅，已退（免）的稅款予以追回，未退（免）的稅款不再予以辦理，并由省級(jí)以上（含省級(jí)）國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其 6個(gè)月 以上的出口退稅權(quán)： ，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)外方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按 期結(jié)匯導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。因此，稽查局對(duì)查處 的騙取出口退稅款案件，應(yīng)依法追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取的出口退稅款 1倍以上 5倍以下罰款。通過本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員了解和掌握稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作程序，稅務(wù)處理決定的送達(dá)和執(zhí)行、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施以及法律救濟(jì)的適用范圍和基本方法。 稅務(wù)稽查實(shí)施過程中，采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)符合哪些前提條件。 ，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。 因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)，必須以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有《稅收征管法》規(guī)定的涉稅違法行為且拒 不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理為前提，即只有在納稅人、扣繳義務(wù)人拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出的行政處理或稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處理不足以達(dá)到懲戒目的時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)方可行使收繳或停止供應(yīng)發(fā)票權(quán)。阻止出境措施生效后，該集 團(tuán)公司立即主動(dòng)與稽查局聯(lián)系，愿意三天內(nèi)繳清稅款，并于 2020 年 10月 15 日如數(shù)繳入國庫，使長達(dá)兩年之久的欠稅案件宣告執(zhí)行完畢。 實(shí)例 62 阻止出境的實(shí)施 2020年 8 月，某市國稅局稽查局在出口退稅專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)有限公司外購成品直接用于出口，違規(guī)享受出口退稅 元。同時(shí)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)簽發(fā)《阻止出境決定書》（見表 69），送達(dá)給當(dāng)事人。 ，阻止出境的對(duì)象為其法定代表人?；榫旨聪蛟摴景l(fā)出催繳稅款通知，但該公司在期限內(nèi)仍未將應(yīng)繳的增值稅繳入國庫，為了逃避繳納應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，于 2020 年 6 月將公司的廠房以不合理低價(jià)出賣給 明知其有欠稅的外地某股份有限公司，此外無其它資產(chǎn)可供執(zhí)行，其行為已對(duì)國家稅收造成了實(shí)質(zhì)性的損害。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。 稅收代位權(quán)是指因欠繳稅款的納稅人怠于行使其對(duì)第三人享有的權(quán)利，對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使納稅人對(duì)第三人的權(quán)利。 、扣繳義務(wù)人或其他當(dāng)事人。 （ 9）拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣或變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 ①對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。 表 63 稅務(wù)局（稽查局） 稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書 （扣繳稅收款項(xiàng)適用） 稅強(qiáng)扣〔 〕 號(hào) ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 規(guī)定，經(jīng) 稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，決定從 年 月 日起從你（單位）在 的存款賬戶（賬號(hào)： ）中扣繳以下款項(xiàng)，繳入國庫： 稅 款（大寫）： (￥ ) 滯 納 金（大寫）： (￥ ) 罰 款（大寫）： (￥ ) 沒收違法所得（大寫）： (￥ ) 合 計(jì)（大寫）： (￥ ) 如對(duì)本決定不服，可自收到本決定之日起六十日內(nèi)依法向 申請(qǐng)行政復(fù)議，或者自收到本決定之日起三個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。 實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的工作流程： 圖 62 稅收強(qiáng)制執(zhí)行實(shí)施流程圖 送達(dá)稅務(wù)處理文書 逾期不執(zhí)行處理決定 局長 審批 采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅款罰款解繳入庫 稅收強(qiáng) 制執(zhí)行 司法強(qiáng) 制執(zhí)行 扣押查封拍賣 變賣財(cái)物抵繳 金融機(jī)構(gòu)扣繳 申請(qǐng)法 院執(zhí)行 一、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行 （一）法律依據(jù) 按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制措施是有前置條件限制的，不能隨意采用，依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有在下列情況下，才可采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施： （ 1） 《稅收征管法》 第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí) ，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照 《稅收征管法》 規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收 違法所得的，稅收優(yōu)先于罰 款、沒收違法所得。同時(shí)， 被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門，執(zhí)行部門應(yīng)按照稅務(wù)稽查取證的要求收集繳庫憑證的復(fù)印件及調(diào)賬憑證復(fù)印件，并歸入案卷存檔。 4.“受送達(dá)人簽名或蓋章”一欄，受送達(dá)人為單位的，由法定代表人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者負(fù)責(zé)收件的人親筆簽名、蓋章；受送達(dá)人是公民的，由其直接簽名押印。 應(yīng)當(dāng)注意的是，采取公告送達(dá)稅務(wù)處理文書的，必須是有下列情形之一的： （ 1）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多； （ 2） 采用本節(jié)所述的其他方式無法送達(dá)的。 留置送達(dá)是指在受送達(dá)人或其同住成年家屬、代理人、代收人拒絕接收稅務(wù)處理文書的情況下，把稅務(wù)處理文書留在受送達(dá)人處的一種送達(dá)方式。稅務(wù)處理文書的送達(dá)是執(zhí)行工作的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于強(qiáng)化和規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)行，保證稅務(wù)處理決定的法律效力和稽查成果的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益等都具有非常重要的作用。并在移交清單上簽名蓋章，以明確責(zé)任。 稽查執(zhí)行實(shí)施是案件查處必不可少的重要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)稽查執(zhí)行的工作流程： 案件執(zhí)行移送 執(zhí)行受理落實(shí)任務(wù) 送達(dá)稅務(wù)處理文書 采取強(qiáng)制