【正文】 納稅申報資料和其他與申報納稅有關的資料實施案頭審計。 在實施賬務檢查時，要注重對會計核算合法性、真實性和正確性的審核，注重會計賬簿與會計報表之間、會計賬簿與會計憑證之間、總分類賬簿與明細分類賬簿之間、會計憑證與會計憑證之間邏輯關系的分析，查找隱藏在會計資料中的蛛絲馬跡，查找違法嫌疑和線索。 （二）實地檢查 實地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對象和稽查實施計劃，到納稅人、扣繳義務人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地對其賬簿、報表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營等情況實施的稅務檢查。 實施實地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據(jù)的主要途徑和方法之一。 因此，在實施實地檢查時，要按照預定的稽查方案，密切注意被查單位有關人員的動向，控制檢查現(xiàn)場，當發(fā)現(xiàn)有異常情況時，要及時采取有效措施，盡可能地獲取當事人的各類涉稅證據(jù)資料。在現(xiàn)場查獲重要證據(jù)資料或無法移動的物證時，可照相或攝像存檔備查。 表 現(xiàn) 場 檢 查 記 錄 檢查時間 檢查機關 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現(xiàn)場名稱 現(xiàn)場座落地址 現(xiàn) 場檢查記錄： …… 檢查機關記錄人： 被查單位經(jīng)辦人： 實例 41 實地稽查實施 2020 年 3 月，某市國稅稽查局在發(fā)票協(xié)查未發(fā)現(xiàn)異常的情況下，稽查人員發(fā)現(xiàn)某 鞋業(yè)有限公司（受票企業(yè)）未采用會計電算化核算，但一部分記賬憑證卻由電腦打印。市稽查局在認真分析案情、擬定稽查方案后，于第二天對該公司殺了個“回馬槍”?；槿藛T立即制止了該公司毀滅證據(jù)的違法行為，并對尚未被燒毀的剩余證據(jù)資料進行了現(xiàn)場清理、攝影、封存。 市稽查局根據(jù)現(xiàn)場查獲和電腦中貯存的證據(jù)資料，按照預定的稽查實施方案，開展了調(diào)查取證工作，查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報納稅偷逃增值稅 萬元，以及按照票面金額將款項匯給虛開發(fā)票企業(yè)，虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費后將差額匯回該公司負責人廖某某個人賬戶的方法，取得由東莞市某某貿(mào)易有限公司等 6 家企業(yè)虛開的 62 份增值稅專用發(fā)票，虛抵進項稅額 萬元的涉稅違法事實 。 （三）跨轄區(qū)檢查 在稅務稽查實施過程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進行： 對需要委托外地稅務機關等有關單位協(xié)助調(diào)查的，由實施稅務稽查的稽查局制作《關于案件的協(xié)查要求》（以下簡稱《協(xié)查要求》），注明委托協(xié)查的事由及要求。受托方稅務機 關接到《協(xié)查要求》后，應按照委托方稅務機關的要求，及時予以核查、回復。 對涉及發(fā)票以外案件的協(xié)查，可參照本章第五節(jié)“稅務案件協(xié)查”的要求辦理。當?shù)刂鞴芏悇諜C關對其他稅務機關進行的異地調(diào)查，應給予支持和配合。稅務稽查實施的時限應根據(jù)涉稅案件的不同類別、稅務稽查實施的不同內(nèi)容和要求等具體情況確定。如遇案情復雜或稽查實施工作量過大或當事人、直接責任人外出等特殊情況，無法在規(guī)定期限內(nèi)完成稽查實施任務的，稽查人員應及時填寫《稅務稽查實施延期審批表》（見表 43），報經(jīng)稽查局負責人批準后予以延期。 稅務稽查實施準備階段的工作主要包括： 稅務稽查實施部門接到稅務稽查任務后，應及時指定兩名或兩名以上稽查人員具體負責稅務稽查的實施工作。 在稅務稽查實施之前，收集、整理納稅人的財務會計報表、納稅申報表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料，了解納稅人履行納稅義務的情況，做到心中有數(shù)，并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索，以便有重點地開展稅務稽查實施。 （ 1）分析財務會計報表。在下戶檢查前，稽查人員應對被檢查對象的資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等財務會計報表及各類附表進行認真的審查、驗算、分析。 （ 2）分析檢舉資料。實施稽查前，稽查人員應對檢舉內(nèi)容的可信度和檢查方向進行認真的研究分析 ，初步確定稽查實施的重點和范圍，便于稽查實施工作的開展。 為了使稅務稽查實施工作有明確的目標和合理的安排，有步驟、高效率、順利地完成稅務稽查實施的工作任務，稽查人員在實 施稅務稽查前，應根據(jù)對稽查對象的情況分析，擬訂比較簡明、完整的稅務稽查實施方案。在實施稽查前，市稽查局召開案情分析會， 對上級局轉(zhuǎn)入的協(xié)查資料、在該公司進行協(xié)查中發(fā)現(xiàn)的涉稅違法疑點、該公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點和現(xiàn)狀，以及在實施稅務稽查時會產(chǎn)生的困難和應急預案進行了認真的分析，確定以票流、物流、資金流為主線對本案展開全 面的調(diào)查取證工作，并擬定了全面、詳細的稅務稽查實施方案： —— 在全局抽調(diào)了 8 名政治、業(yè)務素質(zhì)較強的稽查人員組成了專案組，稽查局局長任組長、副局長任副組長，負責本案的稽查工作。 著 手 —— 進一步查看、分析該公司是否有實際生產(chǎn)能力，其生產(chǎn)能力是否與銷售貨物的數(shù)量相適應，有無存在異常情況。 著 手 —— 進一步對該公司的資金流向進行全面檢查。 著 手 —— 進一步檢查該公司發(fā)生的運輸費用是否與購入、發(fā)出貨物的數(shù)量相配比，推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進和發(fā)出， 驗證購入貨物的真實性， 查找和 掌握認定 騙稅的佐證材料。 —— 進一步 檢查 該公司的各類收入、成本費用、貨幣資金、結(jié)算資金、存貨等會計賬戶，查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的證據(jù)和線索。 —— 加強和公安部門的配合，通過擺事實、講道理，談危害、論后果，以法律和政策攻破責任人員的心理 防線，促使責任人員講清問題，盡快突破本案。 （二）實施稅務稽查 實施稅務稽查時，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實施，并送達《稅務檢查通知書》（見表 44）和出示稅務檢查證件，并及時辦理《送達回證》（見表 61）。在實施稅務稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應提前以書面形式向被查單位（人）送達《稅務檢查通知書》，告知其稅務稽查的時間和需要準備的資料等，并按規(guī)定辦理《送達回證》。 表 實施稅務稽查時，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進戶實施稅務稽查的同時，應送達《稅務檢查通知書》，并按規(guī)定辦理《送達回證》手續(xù)： 稅務局（稽查局） 稅務檢查通知書 稅檢通〔 〕 號 : 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，決定派 等人，自 年 月 日起對你（單位） 年 月 日至 年 月 日期間（如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限）涉稅情況進行檢查。 稅務機關（簽章） 年 月 日 告知： 稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。 《調(diào)取賬簿資料通知書》（見表 45），出具《調(diào)取賬簿資料清單》（見表 46）。值得注意的是，調(diào)取稽查對象以前年度的賬簿資料，須經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，并在三個月內(nèi)完整歸還；調(diào)取稽查對象當年度的賬簿資料必須經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，并在三十日內(nèi)完整歸還。 表 45 稅務局（稽查局） 調(diào)取賬簿資料通知書 稅調(diào)〔 〕 號 ： 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十六條規(guī)定，經(jīng) 稅務局（分局）局長批準 ，決定調(diào)取你（單位） 年 月 日至 年 月 日的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料到稅務機關進行檢查，請于 年 月 日前送到 稅務局（稽查局）。 （ 2）被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應按所調(diào)取賬簿資料的所屬時間填列。 （ 4）《 調(diào)取賬簿資料清單 》如留有空欄的，應劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白” 字樣予以注銷。 （ 6）歸還賬簿資料時，由兩名或兩名以上稽查人員及當事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明 歸還 的時間，并加蓋當事人的印章。 表 47 稅務稽查底稿（一） 納稅人名稱： 共 頁第 頁 賬簿名稱 記賬時間 憑證號碼 摘 錄 對應科目 金 額 備 注 借 方 貸 方 納稅人陳述意見： （簽章） 年 月 日 稽查局（蓋章） 稽查人員簽字 : 年 月 日 class=Section3 表 48 稅務稽查工作底稿（二） 納稅人名稱 : 共 頁第 頁 內(nèi)容摘錄： 納稅人 陳述意見 （簽章） 年 月 日 稽查局（蓋章） 稽查人員簽字 : 年 月 日 。 通過初步稅務稽查，認定納稅人有稅收違法 事實或有稅收違法嫌疑，應實施進一步稽查的涉稅案件，稽查人員應及時辦理稅務稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實施方案，開展調(diào)查取證工作。同時，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名?！蹲C據(jù)復制（提?。﹩巍罚▍⒖几袷揭姳?49）必須注明所附證據(jù)的數(shù)量和反映或說明的內(nèi)容，并由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對后簽署核對意見，說明 證據(jù)資料的出處。 填制的《證據(jù)復制（提?。﹩巍泛退降淖C據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。 提取人： 年 月 日 提供單位： （章） 核對人： X X X 年 月 日 （ 3） 調(diào)取空白發(fā)票的，應使用《調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)》；調(diào)取已開具的發(fā)票原件時，可使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取。 （ 6） 證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務稽查認定的涉稅違法事實，保證涉稅案件的查處質(zhì)量。 。 （ 1）稅務稽查立案的條件 在稅務稽查實施過程中，發(fā)現(xiàn)稅務稽查對象有以下情形之一的，應當立案查處： ①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的。具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關根據(jù)本地情 況在幅度內(nèi)確定。 ④其他 稅務機關認為需要立案查處的。 在稅務稽查實施過程中，對已達到立案標準但尚未立案的案件，稽查人員應及時補充辦理稅務稽查立案手續(xù)。 對中止（或終止）稽查實施的案件已調(diào)取的有關證據(jù)資料，應裝訂成冊后歸檔備查。 （四）采取稅收保全措施 根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，稅務機關可以采取的保全措施有：提供納稅擔保；書 面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 《稅收征管法實施細則》 第八十八條規(guī)定，依照《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收