【文章內(nèi)容簡介】 明轉(zhuǎn)移增值稅人為增加增值稅100013%=130人為減少增值稅100013%=130轉(zhuǎn)移利潤人為增加利潤1000人為減少利潤1000轉(zhuǎn)移所得稅增加所得稅1000%=75減少所得稅100024%=240稅負(fù)增減合計(jì)共增加稅負(fù)1000(13%+%)=205共減少稅負(fù)1000(13%+24%)=370稅后凈利潤轉(zhuǎn)移凈收益1000205=795萬凈收益(損失)1000+370=630萬A凈收益比B凈損失多出165萬,是納稅籌劃的結(jié)果1000(24%%)=165萬武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項(xiàng)目）的納稅籌劃政策：東方集團(tuán)公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當(dāng)?shù)卣募簩h陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項(xiàng)優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。若該政策無效而實(shí)質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉(zhuǎn)讓定價上高、低反用而已（母公司從子公司低價購進(jìn)）。原理：利用轉(zhuǎn)讓定價人為轉(zhuǎn)移利潤，將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，從而降低東方集團(tuán)公司整體稅負(fù)。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。該公司系1993年8月9日批準(zhǔn)成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營，主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上同為第三者所擁有和控制，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費(fèi)用兩個項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費(fèi)每件2元，列入管理費(fèi)用。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問費(fèi)用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術(shù)顧問的具體項(xiàng)目、人員名單及實(shí)際發(fā)生費(fèi)用證明以及兩公司之間費(fèi)用結(jié)算憑證。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。 經(jīng)審計(jì)調(diào)查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來中，未按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條，，。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團(tuán)，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)膠鞋、運(yùn)動鞋。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30％。該合資公司由外方承包經(jīng)營，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營管理。該公司的進(jìn)口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進(jìn)口原材料和產(chǎn)品出口境外貨款結(jié)算通過香港某鞋業(yè)有限公司進(jìn)行，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上存在著直接的擁有和控制關(guān)系。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計(jì)利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費(fèi)30萬元左右，3年累計(jì)支付90萬元左右，這一點(diǎn)顯然不符合經(jīng)營常規(guī)。該局又對產(chǎn)品內(nèi)外銷價格的整體情況進(jìn)行對比。該局進(jìn)一步了解到，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說，對產(chǎn)品的主要價值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤，顯然是不合理的。 于是，該局根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對企業(yè)按再銷售價格進(jìn)行調(diào)整：。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查、審計(jì)、分析的過程中，經(jīng)過經(jīng)營情況分析、財務(wù)指標(biāo)分析、功能或職能分析及價格對利潤影響的分析，對企業(yè)購買材料(或設(shè)備)、銷售產(chǎn)品(或商品)、支付勞務(wù)費(fèi)用或融資利息、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易的轉(zhuǎn)讓定價合理與否進(jìn)行逐一的分析和對比，用排除法略去沒有問題的交易，對留下來的有問題的交易還需要做進(jìn)一步的調(diào)查。在對企業(yè)舉證資料和自己收集到的價格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整。在這一過程中，稅務(wù)局的審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)該有效地運(yùn)用談判手段。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場合。在談判中稅務(wù)人員要與納稅人進(jìn)行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對利潤調(diào)整心服口服。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個項(xiàng)目管理，即根據(jù)計(jì)劃和目標(biāo)設(shè)定不同階段的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對計(jì)劃目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。實(shí)際上，不同的階段有不同的談判目標(biāo)，每個談判目標(biāo)又可分為幾個子目標(biāo)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。 第一步：確認(rèn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來。 根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。 第二步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的定價由關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價格是如何確定的。一般談判開始時，對方不會主動承認(rèn)轉(zhuǎn)讓價格是由公司總部確定的，而是反復(fù)解釋自己的公司是中國獨(dú)立的法人，擁有自主經(jīng)營權(quán)，所以交易的定價是公平合理的。但稅務(wù)局在這個階段的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價格高低以及是否合理的問題，以降低對方的抵觸情緒。同時，這個階段的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產(chǎn)數(shù)量、訂單、產(chǎn)品規(guī)格、價格是否都是從總部下達(dá)，企業(yè)經(jīng)營管理的全過程是否都由總部掌握。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認(rèn)產(chǎn)品購銷價格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 第三步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項(xiàng)最艱苦的任務(wù)。稅務(wù)局應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)下達(dá)《限期提供有關(guān)價格資料的通知》，期限一般在15天或30天，最長不超過60天，其目的是為以后可能進(jìn)行的核定做鋪墊，同時也可以向企業(yè)施加一定的壓力。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點(diǎn)可能不會承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆?jì)地尋找理由來說明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤的問題。這時就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況有充分的了解，通過到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查取證，收集各方面的相關(guān)證據(jù)，然后拿出具有充分說服力的證據(jù)，向企業(yè)說明其轉(zhuǎn)讓定價中存在的疑點(diǎn)。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會處于比較有利的地位。但是，對方面對有力的質(zhì)詢，可能不正面回答問題，這樣談判就會陷入了僵局，使得談判長時間得不到結(jié)果。此時如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。 第四步：讓企業(yè)同意對轉(zhuǎn)讓定價行為做出調(diào)整。 稅務(wù)局在對納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤、成本等指標(biāo)的范圍；這將對反避稅調(diào)整工作有極大的幫助。在國家稅務(wù)總局強(qiáng)有力的后盾和各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會有所松動。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個一致的意見。談判中應(yīng)注意的幾個問題 第一，設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)，穩(wěn)步推進(jìn)。 在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個階段，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。對每一個回合的談判都周密安排，嚴(yán)格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營，一步一個腳印；同時每次談判都有協(xié)商紀(jì)要，并要有雙方簽字，避免對方以后反悔或者兜圈子。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計(jì)縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智能和力量。 反避稅工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，稅務(wù)局所調(diào)查的對象一般是有著豐富的轉(zhuǎn)讓定價經(jīng)驗(yàn)和國際稅收知識的跨國納稅人，與他們進(jìn)行對話和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。斗智必須有高參，個人的知識和經(jīng)驗(yàn)再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的力量。稅務(wù)人員在每一次談判前都要進(jìn)行充分的協(xié)商，集思廣益，反復(fù)推敲，對談判內(nèi)容事先都要精心策劃，不打無把握之仗；而且在每一回合的談判前，都要圍繞談判目標(biāo)認(rèn)真準(zhǔn)備有關(guān)的資料和數(shù)據(jù)，做到有備而來。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。只有事先做到充分準(zhǔn)備，多估計(jì)一些對方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計(jì)調(diào)查人員才能在談判中處于主動地位，把握談判的走向，并達(dá)到談判的目的。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計(jì)調(diào)查人員共同組成，由該小組對每一次談判的重點(diǎn)、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。為了保證談判成功，可以事先進(jìn)行一定的演練，由調(diào)查人員以外的小組成員扮演談判對手，配合調(diào)查方進(jìn)行模擬談判和辯論，以檢驗(yàn)審計(jì)調(diào)查人員的論據(jù)、觀點(diǎn)和思路。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。談判小組成員之間要注意緊密配合，分別扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、說、駁、察、記責(zé)任分明，各司其職，避免出現(xiàn)破綻。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時機(jī)，牢牢抓住主動權(quán)。 掌握談判的主動權(quán)是一個十分關(guān)鍵的問題。喪失了談判的主動權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。根據(jù)調(diào)查的進(jìn)展，稅務(wù)局要自主控制談判的進(jìn)度，安排好談判的時間、地點(diǎn)，并確定談判的主題。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)來，每方各端坐在會議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對方施加了一種壓力。談判中要注意把握中心議題，防止被對方誤導(dǎo)而偏離主題，避免與對方“繞彎”和“兜圈子”，不能陷入對方設(shè)下的“陷阱”。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時進(jìn)行糾偏。 第四，選擇恰當(dāng)?shù)恼勁袑κ帧? 在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)，有針對性地選擇談判對手。有關(guān)財務(wù)方面的具體問題，要找財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人談；有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易問題，要找貿(mào)易經(jīng)理談；有關(guān)