【文章內(nèi)容簡介】 整提供重要參考和基礎(chǔ)信息。（二）納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別一是概念不同。納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方 2 法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為；稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。二是目的不同。納稅評估僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理，是對納稅人的事前預(yù)警；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅等違法活動，維護稅法的嚴肅性，是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督。三是主體不同。納稅評估是對納稅人申報稅源的真實準確性進行評估，評估申報應(yīng)納稅額與真實稅源之間的相關(guān)合理性，是對納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入和經(jīng)濟效益的評估；而稅務(wù)稽查則是對納稅人納稅申報的真實性進行檢查，是對已納稅額與應(yīng)納稅額是否相符的檢查。四是職能不同。納稅評估的職能就是通過分析、評估、篩選出惡意、非惡意的涉稅違法嫌疑納稅人，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，為稅務(wù)稽查提供具體情況，從而進一步提高稽查工作的效能；稅務(wù)稽查是主要是對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。二、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制的意義 納稅評估與稅務(wù)稽查是提高稅務(wù)征管質(zhì)量和效率的組合拳。首先評估工作介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。其次納稅評估是 3 稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，它可以通過審核分析為稽查提供案源、選取案件，使稽查實施有的放矢，稽查的內(nèi)容和范圍與稅收征管需要緊密聯(lián)系，有了廣度和深度，確保了稽查工作的計劃性，促進“以查促管”作用的發(fā)揮。第三稅務(wù)稽查又是納稅評估的后盾保障，它可以對評估中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時進行實地查處，維護稅法尊嚴，確保執(zhí)法的到位。此外按照納稅評估、企業(yè)自查、稅務(wù)稽查新的稽查模式，將納稅評估視為稅務(wù)檢查前企業(yè)自查和稅務(wù)檢查前的案頭分析環(huán)節(jié)，企業(yè)自查與納稅評估、查前告知相結(jié)合，節(jié)省人力資源，減少工作重復(fù)，體現(xiàn)“陽光稽查”的特性。另外稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能一是對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督，二是對征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進行監(jiān)督，稅務(wù)稽查可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質(zhì)量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。三、納稅評估與稅務(wù)稽查存在的問題一是權(quán)責(zé)劃分不夠明確。在實際工作中，納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬檢查和實地核查。由于納稅評估具有管理與服務(wù)的職能，操作上簡便易行，處理上只補稅不罰款，在基層征管部門普遍運用，也深受納稅人的歡迎。因此，在基層稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生了“重評估、輕檢查”，“以評代查、以補代罰”的傾向。部分應(yīng)移交稽查負責(zé)查處的涉稅違法案件也由征管自行處理，這給正常的稅收工作秩序帶來了一定的影響，致使個別納稅人對偷逃稅款產(chǎn)生僥幸心理，長 4 此以往，淡化了納稅人依法納稅的意識，使犯罪分子得不到應(yīng)有的懲處，極大地降低了稅法的嚴肅性。二是執(zhí)法行為不夠規(guī)范。目前納稅評估沒有統(tǒng)一的工作規(guī)范和操作規(guī)程，基層稅務(wù)部門在實施過程中隨意性較大。如為了追求評估績效，直接到企業(yè)檢查賬簿、憑證，或者以約談核實為名，要求企業(yè)財務(wù)人員將賬簿、憑證一并帶到稅務(wù)機關(guān)接受約談和查賬，實施先檢查后評估，違反了評估程序，使納稅評估變成了納稅檢查，出現(xiàn)了“借納稅評估之名，行稅務(wù)稽查之實”的現(xiàn)象。這樣納稅評估與稽查工作就容易產(chǎn)生矛盾和沖突，突出表現(xiàn)在進入稽查的就將受到相應(yīng)的處罰，若進入評估程序則存在自查自糾的機會，對同一問題處理輕重不一，有失稅法公平性。三是信息反饋不夠順暢。納稅評估與稅務(wù)稽查因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題。如納稅評估管理辦法明確規(guī)定對已納入稽查或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象。可對于已經(jīng)進行納稅評估又被列為稅務(wù)稽查對象這種情況沒有明文規(guī)定如何處理，往往會造成多重檢查。甚至在實際工作中有些已列入稅務(wù)稽查范圍的企業(yè)，管理部門為爭搶稅源，搶先一步先進行納稅評估，讓納稅人自行補稅，幫助逃避稅收法律的處罰?；椴块T再入戶檢查時收獲甚少，不但浪費了人力、物力、財力，還增加了納稅人的負擔(dān)。四、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機制的措施（一）明確納稅評估與稅務(wù)稽查實施范圍納稅評估與稅務(wù)稽查是稅收管理的不同環(huán)節(jié)，兩者之間既相對獨立，又相互依存，相互促進，是稅收管理的有機整體。因此，要在嚴格按照劃分納稅評估和稅務(wù)稽查職責(zé)范圍。一是在對象上納稅評估為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納稅種；稅務(wù)稽查主要是涉嫌偷逃騙抗稅及需要立案查處的稅收違法案件。二是在范圍上凡是對納稅人納稅申報情況的真實性和準確性進行案頭分析評價、約談核實做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的行為，均列入納稅評估的范圍。凡是稽查部門按照稽查計劃和選案標準確定的案件均列入稅務(wù)稽查的范圍。三是在性質(zhì)上屬于納稅人在納稅申報中因工作疏忽大意或者理解政策偏差，而出現(xiàn)計算和填寫錯誤，造成漏報、錯報稅款的一般性問題，應(yīng)通過納稅評估的方式進行處理。涉嫌偷逃騙抗稅性質(zhì)的檢查，均應(yīng)列入稅務(wù)稽查。四是在時間上稅評估的期限是以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，有特殊情況的，才可以延伸到往期或以往。這里的特殊情況，是指對納稅人當(dāng)期納稅申報情況進行評估核實時，發(fā)現(xiàn)納稅人往期或以往也存在申報差錯的情況才可以延伸；稅務(wù)稽查則是以檢查以往為主，屬于事后檢查，是打擊偷逃騙抗稅的最后一道防線。（二）嚴格納稅評估與稅務(wù)稽查的職責(zé)權(quán)限納稅評估是征收管理的重要組成部分，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、成本核算等方面實施評估，提高納稅人依法納稅的自覺性和稅法遵從度。要明確納稅評估的職責(zé)權(quán)限，完善納稅評估制度，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程，明確崗位 6 職責(zé)，加大責(zé)任追究的力度。對在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人非故意偷逃稅款、且情節(jié)較輕微的，由稅源管理部門提請納稅人自行改正；對需要納稅人補充納稅資料和補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，納稅評估部門應(yīng)監(jiān)督納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實；對發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，納稅評估部門必須移交稽查部門處理；對隱瞞不交的，追究其執(zhí)法責(zé)任。這樣可以提高稽查工作查處大要案的力度，避免納稅評估與稅務(wù)稽查的職責(zé)交叉，也保證了稅收征管評估工作的質(zhì)量和效率。（三）建立信息反饋的共享機制稅收征管中要建立稅務(wù)稽查與納稅評估之間相互配合，相互協(xié)調(diào)、信息反饋工作機制。做到稅務(wù)稽查與納稅評估信息共享，納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞，使偷稅、逃稅等違法行為臵于監(jiān)控之下。要進一步理順、規(guī)范納稅評估與稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)之間的流程關(guān)系，充分運用稅收分析、稅源監(jiān)控的積極成果，減少納稅評估對象選擇隨意性，防止查評混同、以評代查等現(xiàn)象。同時為防止和避免多頭評估、多頭檢查和重復(fù)檢查，要建立納稅評估和稅務(wù)稽查工作協(xié)作機制，定期召開征管部門和稽查局聯(lián)席會議，加強信息交流、情報交換，最大限度地提高信息共享度。征管部門在納稅評估中發(fā)現(xiàn)應(yīng)移交的立案查處的案件要及時傳遞給稽查部門，稽查部門也應(yīng)將在稽查中查補稅款處理情況及發(fā)現(xiàn)的征管薄弱環(huán)節(jié)及時反饋給征管部 7 門，并向征管部門提出管理建議和措施，使征管查之間真正形成相互協(xié)調(diào)，相互促進的管理鏈條，成為稅收科學(xué)化、精細化管理的有機整體。（四）提高一線干部的業(yè)務(wù)水平高素質(zhì)的人才隊伍是做好納稅評估和稅務(wù)稽查工作的必要前提。納稅評估和稅務(wù)稽查是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求納稅評估和稅務(wù)稽查人員對納稅人的涉稅信息要全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，采取定性與定量相結(jié)合的方法，保證納稅評估和稅務(wù)稽查的質(zhì)量。對此要充分認識培養(yǎng)復(fù)合型、能適應(yīng)復(fù)雜工作環(huán)境的稅務(wù)干部隊伍的緊迫性。通過各種形式強化干部相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提高工作技能和操作水平，真正把思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力