【文章內(nèi)容簡介】 值稅100013%=130轉(zhuǎn)移利潤人為增加利潤1000人為減少利潤1000轉(zhuǎn)移所得稅增加所得稅1000%=75減少所得稅100024%=240稅負(fù)增減合計共增加稅負(fù)1000(13%+%)=205共減少稅負(fù)1000(13%+24%)=370稅后凈利潤轉(zhuǎn)移凈收益1000205=795萬凈收益(損失)1000+370=630萬A凈收益比B凈損失多出165萬,是納稅籌劃的結(jié)果1000(24%%)=165萬武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項目）的納稅籌劃政策：東方集團(tuán)公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據(jù)當(dāng)?shù)卣募簩h陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調(diào)整）——該政策與稅法有抵觸，且國務(wù)院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據(jù)匯報，該“土政策”在當(dāng)?shù)厝杂行?。若該政策無效而實質(zhì)執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉(zhuǎn)讓定價上高、低反用而已（母公司從子公司低價購進(jìn)）。原理：利用轉(zhuǎn)讓定價人為轉(zhuǎn)移利潤，將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，從而降低東方集團(tuán)公司整體稅負(fù)。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。該公司系1993年8月9日批準(zhǔn)成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產(chǎn)經(jīng)營，主要生產(chǎn)各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿(mào)易行所控股，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上同為第三者所擁有和控制，為關(guān)聯(lián)企業(yè)。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費用支出比2001年度費用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。調(diào)查人員隨即把產(chǎn)品銷售收入、管理費用兩個項目作為重點審計項目。審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬面體現(xiàn)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術(shù)顧問費每件2元，列入管理費用。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術(shù)顧問費用合同或協(xié)議、珠海市某制衣有限公司提供技術(shù)顧問的具體項目、人員名單及實際發(fā)生費用證明以及兩公司之間費用結(jié)算憑證。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。 經(jīng)審計調(diào)查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來中，未按照獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條，，。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團(tuán)，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)膠鞋、運動鞋。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30％。該合資公司由外方承包經(jīng)營，中方每年只收取承包款，不參與經(jīng)營管理。該公司的進(jìn)口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產(chǎn)品自營出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進(jìn)口原材料和產(chǎn)品出口境外貨款結(jié)算通過香港某鞋業(yè)有限公司進(jìn)行，這樣兩公司在資本和購銷經(jīng)營上存在著直接的擁有和控制關(guān)系。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費30萬元左右，3年累計支付90萬元左右，這一點顯然不符合經(jīng)營常規(guī)。該局又對產(chǎn)品內(nèi)外銷價格的整體情況進(jìn)行對比。該局進(jìn)一步了解到，企業(yè)產(chǎn)品銷售有自行出口、外貿(mào)出口兩種方式，自行出口系通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售給國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，屬非關(guān)聯(lián)關(guān)系。僅僅因為兩種交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機構(gòu)，主要負(fù)責(zé)聯(lián)系產(chǎn)品銷售訂單、資金結(jié)算、境外轉(zhuǎn)口運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負(fù)責(zé)對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)開發(fā)及質(zhì)量控制，應(yīng)該說，對產(chǎn)品的主要價值貢獻(xiàn)應(yīng)體現(xiàn)在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，卻截留了產(chǎn)品10％~14％的利潤，顯然是不合理的。 于是，該局根據(jù)有關(guān)法規(guī)，對企業(yè)按再銷售價格進(jìn)行調(diào)整：。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查、審計、分析的過程中，經(jīng)過經(jīng)營情況分析、財務(wù)指標(biāo)分析、功能或職能分析及價格對利潤影響的分析，對企業(yè)購買材料(或設(shè)備)、銷售產(chǎn)品(或商品)、支付勞務(wù)費用或融資利息、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易的轉(zhuǎn)讓定價合理與否進(jìn)行逐一的分析和對比，用排除法略去沒有問題的交易，對留下來的有問題的交易還需要做進(jìn)一步的調(diào)查。在對企業(yè)舉證資料和自己收集到的價格信息資料分析的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整。在這一過程中，稅務(wù)局的審計調(diào)查人員應(yīng)該有效地運用談判手段。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點的場合。在談判中稅務(wù)人員要與納稅人進(jìn)行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對利潤調(diào)整心服口服。談判的一般過程 在企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整過程中，從確認(rèn)某筆交易的轉(zhuǎn)讓定價有問題，到成功地調(diào)整企業(yè)的利潤，稅務(wù)局就如同在進(jìn)行一個項目管理，即根據(jù)計劃和目標(biāo)設(shè)定不同階段的工作任務(wù)，并隨之設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)；隨著調(diào)查的逐步深入，資料證據(jù)的進(jìn)一步細(xì)化，隨之也要對計劃目標(biāo)、談判主題作進(jìn)一步的明細(xì)化和具體化。實際上，不同的階段有不同的談判目標(biāo)，每個談判目標(biāo)又可分為幾個子目標(biāo)。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。 第一步：確認(rèn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來。 根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易年度申報，摸清企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易額確定下來。 第二步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的定價由關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價格是如何確定的。一般談判開始時，對方不會主動承認(rèn)轉(zhuǎn)讓價格是由公司總部確定的，而是反復(fù)解釋自己的公司是中國獨立的法人，擁有自主經(jīng)營權(quán)，所以交易的定價是公平合理的。但稅務(wù)局在這個階段的目標(biāo)只是確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易的作價是由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價格高低以及是否合理的問題，以降低對方的抵觸情緒。同時，這個階段的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產(chǎn)數(shù)量、訂單、產(chǎn)品規(guī)格、價格是否都是從總部下達(dá)，企業(yè)經(jīng)營管理的全過程是否都由總部掌握。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認(rèn)產(chǎn)品購銷價格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。 第三步：確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項最艱苦的任務(wù)。稅務(wù)局應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)下達(dá)《限期提供有關(guān)價格資料的通知》，期限一般在15天或30天，最長不超過60天，其目的是為以后可能進(jìn)行的核定做鋪墊，同時也可以向企業(yè)施加一定的壓力。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點可能不會承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆嫷貙ふ依碛蓙碚f明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤的問題。這時就需要稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況有充分的了解，通過到有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查取證，收集各方面的相關(guān)證據(jù)，然后拿出具有充分說服力的證據(jù)，向企業(yè)說明其轉(zhuǎn)讓定價中存在的疑點。 由于具備這些證據(jù)，稅務(wù)局在與企業(yè)的談判中會處于比較有利的地位。但是，對方面對有力的質(zhì)詢，可能不正面回答問題，這樣談判就會陷入了僵局，使得談判長時間得不到結(jié)果。此時如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運用。 第四步：讓企業(yè)同意對轉(zhuǎn)讓定價行為做出調(diào)整。 稅務(wù)局在對納稅人進(jìn)行調(diào)查的同時，應(yīng)到同行業(yè)的其它企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，力爭多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國家稅務(wù)總局指導(dǎo)和協(xié)調(diào)的協(xié)查和聯(lián)查，確定行業(yè)性利潤、成本等指標(biāo)的范圍；這將對反避稅調(diào)整工作有極大的幫助。在國家稅務(wù)總局強有力的后盾和各地稅務(wù)機關(guān)的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會有所松動。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個一致的意見。談判中應(yīng)注意的幾個問題 第一，設(shè)定不同階段的談判目標(biāo)，穩(wěn)步推進(jìn)。 在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整的過程中，稅務(wù)機關(guān)及審計人員要根據(jù)談判的最終目標(biāo)，將其分解到各個階段，要圍繞談判的中心內(nèi)容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達(dá)”。對每一個回合的談判都周密安排，嚴(yán)格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營，一步一個腳??；同時每次談判都有協(xié)商紀(jì)要，并要有雙方簽字，避免對方以后反悔或者兜圈子。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊的智能和力量。 反避稅工作的實踐經(jīng)驗表明，稅務(wù)局所調(diào)查的對象一般是有著豐富的轉(zhuǎn)讓定價經(jīng)驗和國際稅收知識的跨國納稅人，與他們進(jìn)行對話和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。斗智必須有高參，個人的知識和經(jīng)驗再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團(tuán)隊的力量。稅務(wù)人員在每一次談判前都要進(jìn)行充分的協(xié)商，集思廣益，反復(fù)推敲，對談判內(nèi)容事先都要精心策劃，不打無把握之仗；而且在每一回合的談判前，都要圍繞談判目標(biāo)認(rèn)真準(zhǔn)備有關(guān)的資料和數(shù)據(jù)，做到有備而來。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費用大”等托辭。只有事先做到充分準(zhǔn)備，多估計一些對方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計調(diào)查人員才能在談判中處于主動地位，把握談判的走向，并達(dá)到談判的目的。 在稅務(wù)局內(nèi)部，應(yīng)成立反避稅案件審議小組，由局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)業(yè)務(wù)科室人員、審計調(diào)查人員共同組成，由該小組對每一次談判的重點、步驟和目標(biāo)進(jìn)行論證和審議。為了保證談判成功，可以事先進(jìn)行一定的演練，由調(diào)查人員以外的小組成員扮演談判對手，配合調(diào)查方進(jìn)行模擬談判和辯論，以檢驗審計調(diào)查人員的論據(jù)、觀點和思路。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點指定主談人、副談人和記錄人。談判小組成員之間要注意緊密配合，分別扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、說、駁、察、記責(zé)任分明，各司其職，避免出現(xiàn)破綻。 第三，掌握談判的進(jìn)度、分寸與時機，牢牢抓住主動權(quán)。 掌握談判的主動權(quán)是一個十分關(guān)鍵的問題。喪失了談判的主動權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點混亂的局面。根據(jù)調(diào)查的進(jìn)展，稅務(wù)局要自主控制談判的進(jìn)度，安排好談判的時間、地點，并確定談判的主題。比較重要的談判一般應(yīng)安排在稅務(wù)局的會議室進(jìn)行，稅務(wù)局要邀請對方到稅務(wù)機關(guān)來，每方各端坐在會議桌的一邊；稅務(wù)人員身著制服坐在主位，使得場面十分嚴(yán)肅，這無形中就給對方施加了一種壓力。談判中要注意把握中心議題，防止被對方誤導(dǎo)而偏離主題，避免與對方“繞彎”和“兜圈子”，不能陷入對方設(shè)下的“陷阱”。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時進(jìn)行糾偏。 第四，選擇恰當(dāng)?shù)恼勁袑κ帧? 在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的每一輪談判中，稅務(wù)局都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)，有針對性地選擇談判對手。有關(guān)財務(wù)方面的具體問題，要找財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人談；有關(guān)進(jìn)出口貿(mào)易問題，要找貿(mào)易經(jīng)理談；有關(guān)全局性、原則性問題，則要找公司總經(jīng)理等高級管理人員談?？傊?，要把握一