3關于稅務稽查工作中調查取證的實踐與思考(編輯修改稿)
2025-08-26 16:15 本頁面
【文章內容簡介】 以企業(yè)帳面利潤為基礎，考核其收入、支出項目，并進行納稅項目調整。實際工作中，企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：定率征收和核實征收。 定率征收的企業(yè)，問題主要是計稅收入不齊造成少繳稅款 在檢查中要將出現問題的各種收入帳戶 “ 經營收入 ” 、 “ 其他收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 等帳頁復印即可；或出現問題的費用帳戶如利息收入沖減 “ 財務費用 ” 科目，其他收入沖減 “ 管理費用 或成本 ” 科目等；或各種往來帳戶中有應記未記收入，均應將 第 7 頁 共 15 頁 這些問題帳戶的帳頁、憑證復印作為依據。此外，對帳外收入的調查取證，應努力爭取第一手資料，或對相關當事人作詢問筆錄、了解其真實經營情況，或其他證據共同證明違法事實的存在。 核實征收的企業(yè)。應納稅所得額調整的項目較多（包括收入、業(yè)務招待費、廣告費、成本工資及三費、成本、費用等項目），調整時需要的資料證據數量較大。 （ 1）收入。對有問題的各種收入帳戶，均可以采用定率征收企業(yè)所得稅中取證的方法，這里不再詳述。 （ 2）成本。檢查人 員通過計算發(fā)現企業(yè)成本不實的，可以單獨制作《成本計算單》，由企業(yè)負責人確認后作為證據使用。發(fā)現問題需要企業(yè)提供產品明細帳、結轉成本計算單、結轉成本的轉帳憑證復印件，并核對認證后作為證據。 （ 3）各種費用：對各種費用的超支，如業(yè)務招待費、廣告費：我們檢查企業(yè)的這些費用科目，就是要對企業(yè)的應納稅所得額進行調整，以符合稅收政策的要求。首先我們要取得企業(yè)的相關科目帳頁、原始憑證、記帳憑證，對這些憑證所記載的數額進行匯總，主要檢查企業(yè)的業(yè)務招待費、廣告費是否超支，若超支應對企業(yè)的應納稅所得額進行調整，同時對 相關帳頁及原始憑證進行復印，經企業(yè)確認后作為證據。 （ 4）工資及三費（包括福利費、職工教育經費、工會經費）：對企業(yè)工資及三費的檢查，我們首先要查閱企業(yè)計提成本工資的 第 8 頁 共 15 頁 憑證、未通過應付工資科目發(fā)放的獎金支出憑證、記帳憑證、相關科目帳頁，以確定調整數額；對需要調整計稅工資及三費的，要復印相關帳頁及原始憑證，并經企業(yè)確認后作為證據。 其他費用。我們還要檢查企業(yè)的管理費用、財務費用等，主要檢查是否有不允許有稅前列支費用項目，如各種罰款、資本性支出項目，若存在這些項目，需要企業(yè)提供相應的原始憑證及相關記帳憑證和相關科目的帳頁復印件當作證據。 對于納稅調整項目中數額不大，但多次重復出現的調整項目的取證比較繁瑣，可以采用兩種取證方法： ① 檢查人可以自行制作調整項目清單，清單中詳細記載每筆需調整的項目，并經過企業(yè)簽字后作為證據； ② 可以取得需調整項目的一部分復印件，經過企業(yè)確認后（需要企業(yè)注明該類項目的總體情況，如：總金額，該類項目有幾筆），當作證據使用。對于違法情節(jié)較嚴重，具有偷稅性質的，要及時向領導說明情況，共同探討調查取證的方案。 （四）印花稅。存在問題主要有兩種情況，一是合同或具有合 同性質的單據未貼花或未按規(guī)定畫銷；二是帳簿等未貼花或未畫銷。針對以上兩種情況，可以結合檢查企業(yè)的收入等相關科目，檢查企業(yè)的合同，如建筑合同、產權轉移書據、租賃合同、購銷合同、保險合同等，是否按規(guī)定貼花畫銷；檢查企業(yè)的營業(yè)帳簿是否貼花畫銷，實收資本和資本公積科目是否有金額增加，是否貼花畫銷，權利許可證照，包括營業(yè)執(zhí)照、專利許可證等，是否 第 9 頁 共 15 頁 按規(guī)定貼花畫銷。經檢查，發(fā)現未按規(guī)定貼花完稅畫銷的，要取得相應的合同或具有合同性質的單據、權利許可證照的復印件并經過企業(yè)進行認證當作證據使用 。實收資本和資本公積之和增加的應復印 實收資本和資本公積科目的帳頁及相關憑證，經企業(yè)確認后作為證據。 （五）房產稅、城市房地產稅。查閱企業(yè)帳簿記載的房產原值和企業(yè)實納的房產稅額，檢查是否
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