【文章內(nèi)容簡介】 資行為起到正向激勵的作用。從政府管理的角度看，如果依靠削弱稽查執(zhí)法來吸引投資，極有可能導(dǎo)致稅收違法行為泛濫，擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，從而使投資收益、職工利益和政府的財政收入難以得到有效保證，最終將影響社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（三）稅務(wù)稽查的重要成果之一就是在查處稅收違法行為時直接帶來一定的查補(bǔ)收入，但稅務(wù)稽查的收入職能決不僅僅體現(xiàn)在直接查補(bǔ)的收入上。實際上，稅務(wù)稽查的收入職能主要體現(xiàn)在四個方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來查補(bǔ)收入；二是通過稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過案件協(xié)查在其他地區(qū)實現(xiàn)的稅收收入；四是通過以查促管避免稅收流失而增加的稅收收入。因此，應(yīng)當(dāng)正確理解稅務(wù)稽查的收入職能，如果簡單地把稅務(wù)稽查作為完成收入任務(wù)的工具，勢必會出現(xiàn)任務(wù)壓力重時就超越法律權(quán)限使用稽查手段，任務(wù)壓力輕時就放任稅收違法行為的現(xiàn)象。三、稅務(wù)稽查的任務(wù)稅務(wù)稽查的任務(wù)是稅務(wù)稽查職能的具體化。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，通過查處稅收違法行為，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入。稅務(wù)稽查的任務(wù)包括手段與目的兩個層次的內(nèi)容：其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入是目的。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)也是稅務(wù)稽查的長期任務(wù)。但在不同時期，由于面臨著不同政治、經(jīng)濟(jì)和社會形勢及稅收征管任務(wù)，稅務(wù)稽查的具體任務(wù)也有不同的側(cè)重點。例如，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會的總體要求，2008年全國稅務(wù)稽查工作的總體思路和要求主要體現(xiàn)在四個方面:（一）堅持依法稽查抓整治，深入整頓和規(guī)范稅收秩序。具體而言，就是切實加大大要案件的查處和打擊力度，依法嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅以及虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為；認(rèn)真落實稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作。（二）堅持科學(xué)創(chuàng)新謀發(fā)展，加強(qiáng)稽查執(zhí)法能力建設(shè)。具體而言，就是不斷鞏固和創(chuàng)新稽查工作方式方法，強(qiáng)化辦案科技手段，建立與法規(guī)、稅政以及征管等部門之間的信息溝通銜接機(jī)制，注重防范和化解執(zhí)法風(fēng)險。（三）堅持強(qiáng)化管理促規(guī)范，提高稽查管理質(zhì)量和效率。具體而言，就是不斷突出強(qiáng)化管理這個主題，進(jìn)一步夯實管理基礎(chǔ)，著力抓管理促規(guī)范，不斷強(qiáng)化管理質(zhì)效。（四）堅持以人為本帶隊伍，優(yōu)化稅務(wù)稽查的社會形象。具體而言，就是堅持以人為本的基本思路，進(jìn)一步加強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，強(qiáng)化稽查干部素質(zhì)，狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而規(guī)范稽查執(zhí)法行為，為納稅人依法納稅創(chuàng)造良好環(huán)境。第三節(jié) 稅務(wù)稽查法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系是指國家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國家政治權(quán)力介入經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：廣義的征稅主體包括三個層次，國家是第一層次征稅主體，其他各層征稅主體以國家名義征稅；立法機(jī)關(guān)和各級政府是第二層次征稅主體，共同配合實現(xiàn)國家的征稅職能；稅務(wù)機(jī)關(guān)是第三個層次征稅主體，具體執(zhí)行征稅活動，是直接的征稅主體。狹義的征稅主體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對象，其具體客體呈多樣性。例如，中央和地方各級政府間的法律關(guān)系（憲法性法律關(guān)系）的客體是稅收權(quán)力，國際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)益，稅收征納法律關(guān)系的客體是按一定稅率計算出來的稅款，而稅收救濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動中做出的相關(guān)行政行為。稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面：（一）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項權(quán)利，如征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、委托代征權(quán)、稅收保全權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅款追征權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開具完稅憑證的義務(wù)、保守當(dāng)事人的商業(yè)秘密、多征稅款立即返還，以及實施稅收保全過程中的義務(wù)、依法解決稅務(wù)爭議過程中應(yīng)履行的義務(wù)等。（二）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括納稅主體的各項權(quán)利，如申請延期納稅權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅主體的義務(wù)包括：依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會計報表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查；違反稅收法規(guī)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定交納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰等等。二、稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系作為稅收法律關(guān)系的組成部分，主要體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此，它具備稅收法律關(guān)系的各項基本特征。其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）執(zhí)法主體的特殊性《稅收征管法》第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。該條第二款同時規(guī)定，國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。上述規(guī)定從三個層面上規(guī)定了稽查執(zhí)法主體的特殊性。一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分職責(zé)分離給稽查局，即專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權(quán)國家稅務(wù)總局明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)。三是稅務(wù)局與稽查局應(yīng)當(dāng)各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收征納關(guān)系的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對象的權(quán)利與義務(wù)的特別設(shè)定上。另外，《稽查工作規(guī)程》中還規(guī)定了稅務(wù)稽查的管轄關(guān)系，這也構(gòu)成稅務(wù)稽查法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特別設(shè)定，既有對稽查執(zhí)法的保護(hù)，也有對稽查執(zhí)法的約束。同時，還在規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人接受稅務(wù)檢查、調(diào)查義務(wù)的同時，明確了保護(hù)其合法權(quán)益方面的條款。這些特別設(shè)定，體現(xiàn)了稅務(wù)稽查法律關(guān)系中稽查執(zhí)法主體與稽查對象在法律地位上的平等關(guān)系。（三）稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護(hù)稽查法律關(guān)系的保護(hù)是指對稽查局和稽查對象之間權(quán)力（權(quán)利）和義務(wù)的保護(hù)。這種保護(hù)體現(xiàn)在三個方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。二是法律對稽查執(zhí)法權(quán)力的保護(hù)，部分地來自于對納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)的規(guī)定；反之，對納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利的保護(hù)，也部分地來自于對稽查執(zhí)法主體義務(wù)的規(guī)定。三是違法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，為保證稽查局正確行使職權(quán)，還應(yīng)建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制。當(dāng)前，這種監(jiān)督制約主要來自兩個方面：一是外部的社會監(jiān)督。即通過實行稽查告知制度來接受被查對象的監(jiān)督，通過實行稅收違法案件公告制度來增強(qiáng)查辦案件的透明度。二是內(nèi)部的行政監(jiān)督。即接受上級、同級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法檢查、案件復(fù)查、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié) 國外稅務(wù)稽查簡介一、德國稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄