【文章內(nèi)容簡介】 資行為起到正向激勵的作用。從政府管理的角度看，如果依靠削弱稽查執(zhí)法來吸引投資，極有可能導致稅收違法行為泛濫，擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序，從而使投資收益、職工利益和政府的財政收入難以得到有效保證，最終將影響社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的健康發(fā)展。（三）稅務稽查的重要成果之一就是在查處稅收違法行為時直接帶來一定的查補收入，但稅務稽查的收入職能決不僅僅體現(xiàn)在直接查補的收入上。實際上，稅務稽查的收入職能主要體現(xiàn)在四個方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來查補收入；二是通過稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過案件協(xié)查在其他地區(qū)實現(xiàn)的稅收收入；四是通過以查促管避免稅收流失而增加的稅收收入。因此，應當正確理解稅務稽查的收入職能，如果簡單地把稅務稽查作為完成收入任務的工具，勢必會出現(xiàn)任務壓力重時就超越法律權限使用稽查手段，任務壓力輕時就放任稅收違法行為的現(xiàn)象。三、稅務稽查的任務稅務稽查的任務是稅務稽查職能的具體化。稅務稽查的基本任務是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，通過查處稅收違法行為，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴、維護稅收秩序、引導納稅遵從、保障稅收收入。稅務稽查的任務包括手段與目的兩個層次的內(nèi)容：其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴、維護稅收秩序、引導納稅遵從、保障稅收收入是目的。稅務稽查的基本任務也是稅務稽查的長期任務。但在不同時期，由于面臨著不同政治、經(jīng)濟和社會形勢及稅收征管任務，稅務稽查的具體任務也有不同的側(cè)重點。例如，根據(jù)科學發(fā)展觀和構建和諧社會的總體要求，2008年全國稅務稽查工作的總體思路和要求主要體現(xiàn)在四個方面:（一）堅持依法稽查抓整治，深入整頓和規(guī)范稅收秩序。具體而言，就是切實加大大要案件的查處和打擊力度，依法嚴厲查處偷稅、騙稅以及虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為；認真落實稅收專項檢查和區(qū)域稅收專項整治工作。（二）堅持科學創(chuàng)新謀發(fā)展，加強稽查執(zhí)法能力建設。具體而言，就是不斷鞏固和創(chuàng)新稽查工作方式方法，強化辦案科技手段，建立與法規(guī)、稅政以及征管等部門之間的信息溝通銜接機制，注重防范和化解執(zhí)法風險。（三）堅持強化管理促規(guī)范，提高稽查管理質(zhì)量和效率。具體而言，就是不斷突出強化管理這個主題，進一步夯實管理基礎，著力抓管理促規(guī)范，不斷強化管理質(zhì)效。（四）堅持以人為本帶隊伍，優(yōu)化稅務稽查的社會形象。具體而言，就是堅持以人為本的基本思路，進一步加強各級領導班子建設，強化稽查干部素質(zhì)，狠抓黨風廉政建設，從而規(guī)范稽查執(zhí)法行為，為納稅人依法納稅創(chuàng)造良好環(huán)境。第三節(jié) 稅務稽查法律關系一、稅收法律關系的一般內(nèi)涵稅收法律關系是指國家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動中所發(fā)生的權利和義務關系，它是國家政治權力介入經(jīng)濟生活的稅收關系在法律上的反映和體現(xiàn)。稅收法律關系的主體是在稅收法律關系中依法享有權利和承擔義務的當事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：廣義的征稅主體包括三個層次，國家是第一層次征稅主體，其他各層征稅主體以國家名義征稅；立法機關和各級政府是第二層次征稅主體，共同配合實現(xiàn)國家的征稅職能；稅務機關是第三個層次征稅主體，具體執(zhí)行征稅活動，是直接的征稅主體。狹義的征稅主體是指稅務機關。稅收法律關系的客體是指稅收法律關系主體權利義務指向的對象，其具體客體呈多樣性。例如，中央和地方各級政府間的法律關系（憲法性法律關系）的客體是稅收權力，國際稅收權益分配法律關系的客體是稅收權益，稅收征納法律關系的客體是按一定稅率計算出來的稅款，而稅收救濟法律關系的客體是行為，即稅務機關在稅收征管活動中做出的相關行政行為。稅收法律關系內(nèi)容是指稅收法律關系主體雙方在征納活動中依法享有的權利和承擔的義務。稅收法律關系的內(nèi)容包括征稅主體的權利義務和納稅主體的權利義務兩大方面：（一）征稅主體的權利和義務，具體包括稅務機關的各項權利，如征稅權、稅法解釋權、估稅權、委托代征權、稅收保全權、強制執(zhí)行權、行政處罰權、稅收檢查權、稅款追征權。稅務機關的義務包括：依法辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務、保守當事人的商業(yè)秘密、多征稅款立即返還，以及實施稅收保全過程中的義務、依法解決稅務爭議過程中應履行的義務等。（二）納稅主體的權利和義務，具體包括納稅主體的各項權利，如申請延期納稅權、申請減稅免稅權、多繳稅款申請退還權、委托稅務代理權、要求稅務機關承擔賠償責任權、申請復議和提起訴訟權。納稅主體的義務包括：依法按期辦理稅務登記、變更登記或重新登記；依法設置賬簿，合法、正確使用有關憑證；按規(guī)定定期向主管稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和其他有關資料；按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務機關的納稅檢查；違反稅收法規(guī)的納稅人，應按規(guī)定交納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰等等。二、稅務稽查法律關系稅務稽查法律關系作為稅收法律關系的組成部分，主要體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務人之間的權利義務關系，因此，它具備稅收法律關系的各項基本特征。其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）執(zhí)法主體的特殊性《稅收征管法》第十四條規(guī)定，本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國務院規(guī)定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀?、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。該條第二款同時規(guī)定，國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。上述規(guī)定從三個層面上規(guī)定了稽查執(zhí)法主體的特殊性。一是省以下稅務局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務機關的部分職責分離給稽查局，即專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時授權國家稅務總局明確劃分稅務局和稽查局的職責。三是稅務局與稽查局應當各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關系內(nèi)容的特殊性稅收法律關系的內(nèi)容是稅收征納關系的權利義務關系。就稅務稽查而言，稅收法律關系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對稅務稽查的權力和義務、稽查對象的權利與義務的特別設定上。另外，《稽查工作規(guī)程》中還規(guī)定了稅務稽查的管轄關系，這也構成稅務稽查法律關系的內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對稽查法律關系內(nèi)容的特別設定，既有對稽查執(zhí)法的保護，也有對稽查執(zhí)法的約束。同時，還在規(guī)定了納稅人、扣繳義務人及其他當事人接受稅務檢查、調(diào)查義務的同時，明確了保護其合法權益方面的條款。這些特別設定，體現(xiàn)了稅務稽查法律關系中稽查執(zhí)法主體與稽查對象在法律地位上的平等關系。（三）稅務稽查法律關系保護稽查法律關系的保護是指對稽查局和稽查對象之間權力（權利）和義務的保護。這種保護體現(xiàn)在三個方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權限和程序行使法律規(guī)定的職權。二是法律對稽查執(zhí)法權力的保護，部分地來自于對納稅人、扣繳義務人義務的規(guī)定；反之，對納稅人、扣繳義務人權利的保護，也部分地來自于對稽查執(zhí)法主體義務的規(guī)定。三是違法者應承擔相應的法律責任。此外，為保證稽查局正確行使職權，還應建立有效的監(jiān)督制約機制。當前，這種監(jiān)督制約主要來自兩個方面：一是外部的社會監(jiān)督。即通過實行稽查告知制度來接受被查對象的監(jiān)督，通過實行稅收違法案件公告制度來增強查辦案件的透明度。二是內(nèi)部的行政監(jiān)督。即接受上級、同級稅務機關的執(zhí)法檢查、案件復查、紀檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié) 國外稅務稽查簡介一、德國稅務稽查制度（一）稅務稽查的管轄