【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資行為起到正向激勵(lì)的作用。從政府管理的角度看，如果依靠削弱稽查執(zhí)法來(lái)吸引投資，極有可能導(dǎo)致稅收違法行為泛濫，擾亂正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而使投資收益、職工利益和政府的財(cái)政收入難以得到有效保證，最終將影響社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（三）稅務(wù)稽查的重要成果之一就是在查處稅收違法行為時(shí)直接帶來(lái)一定的查補(bǔ)收入，但稅務(wù)稽查的收入職能決不僅僅體現(xiàn)在直接查補(bǔ)的收入上。實(shí)際上，稅務(wù)稽查的收入職能主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是稽查執(zhí)法直接帶來(lái)查補(bǔ)收入；二是通過(guò)稽查執(zhí)法的震懾作用所增加的稅收收入；三是通過(guò)案件協(xié)查在其他地區(qū)實(shí)現(xiàn)的稅收收入；四是通過(guò)以查促管避免稅收流失而增加的稅收收入。因此，應(yīng)當(dāng)正確理解稅務(wù)稽查的收入職能，如果簡(jiǎn)單地把稅務(wù)稽查作為完成收入任務(wù)的工具，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)任務(wù)壓力重時(shí)就超越法律權(quán)限使用稽查手段，任務(wù)壓力輕時(shí)就放任稅收違法行為的現(xiàn)象。三、稅務(wù)稽查的任務(wù)稅務(wù)稽查的任務(wù)是稅務(wù)稽查職能的具體化。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，通過(guò)查處稅收違法行為，捍衛(wèi)稅收法律尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入。稅務(wù)稽查的任務(wù)包括手段與目的兩個(gè)層次的內(nèi)容：其中，查處稅收違法行為是手段，捍衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維護(hù)稅收秩序、引導(dǎo)納稅遵從、保障稅收收入是目的。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)也是稅務(wù)稽查的長(zhǎng)期任務(wù)。但在不同時(shí)期，由于面臨著不同政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)形勢(shì)及稅收征管任務(wù)，稅務(wù)稽查的具體任務(wù)也有不同的側(cè)重點(diǎn)。例如，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的總體要求，2008年全國(guó)稅務(wù)稽查工作的總體思路和要求主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:（一）堅(jiān)持依法稽查抓整治，深入整頓和規(guī)范稅收秩序。具體而言，就是切實(shí)加大大要案件的查處和打擊力度，依法嚴(yán)厲查處偷稅、騙稅以及虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為；認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治工作。（二）堅(jiān)持科學(xué)創(chuàng)新謀發(fā)展，加強(qiáng)稽查執(zhí)法能力建設(shè)。具體而言，就是不斷鞏固和創(chuàng)新稽查工作方式方法，強(qiáng)化辦案科技手段，建立與法規(guī)、稅政以及征管等部門(mén)之間的信息溝通銜接機(jī)制，注重防范和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（三）堅(jiān)持強(qiáng)化管理促規(guī)范，提高稽查管理質(zhì)量和效率。具體而言，就是不斷突出強(qiáng)化管理這個(gè)主題，進(jìn)一步夯實(shí)管理基礎(chǔ)，著力抓管理促規(guī)范，不斷強(qiáng)化管理質(zhì)效。（四）堅(jiān)持以人為本帶隊(duì)伍，優(yōu)化稅務(wù)稽查的社會(huì)形象。具體而言，就是堅(jiān)持以人為本的基本思路，進(jìn)一步加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，強(qiáng)化稽查干部素質(zhì)，狠抓黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而規(guī)范稽查執(zhí)法行為，為納稅人依法納稅創(chuàng)造良好環(huán)境。第三節(jié) 稅務(wù)稽查法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國(guó)家政治權(quán)力介入經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的主體是在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。它包括納稅主體和征稅主體兩個(gè)方面。納稅主體一般是指納稅人、扣繳義務(wù)人。征稅主體包括廣義與狹義兩種概念：廣義的征稅主體包括三個(gè)層次，國(guó)家是第一層次征稅主體，其他各層征稅主體以國(guó)家名義征稅；立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府是第二層次征稅主體，共同配合實(shí)現(xiàn)國(guó)家的征稅職能；稅務(wù)機(jī)關(guān)是第三個(gè)層次征稅主體，具體執(zhí)行征稅活動(dòng)，是直接的征稅主體。狹義的征稅主體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，其具體客體呈多樣性。例如，中央和地方各級(jí)政府間的法律關(guān)系（憲法性法律關(guān)系）的客體是稅收權(quán)力，國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系的客體是稅收權(quán)益，稅收征納法律關(guān)系的客體是按一定稅率計(jì)算出來(lái)的稅款，而稅收救濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管活動(dòng)中做出的相關(guān)行政行為。稅收法律關(guān)系內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容包括征稅主體的權(quán)利義務(wù)和納稅主體的權(quán)利義務(wù)兩大方面：（一）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，如征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、委托代征權(quán)、稅收保全權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅款追征權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：依法辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù)、保守當(dāng)事人的商業(yè)秘密、多征稅款立即返還，以及實(shí)施稅收保全過(guò)程中的義務(wù)、依法解決稅務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中應(yīng)履行的義務(wù)等。（二）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括納稅主體的各項(xiàng)權(quán)利，如申請(qǐng)延期納稅權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。納稅主體的義務(wù)包括：依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款；主動(dòng)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查；違反稅收法規(guī)的納稅人，應(yīng)按規(guī)定交納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰等等。二、稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系作為稅收法律關(guān)系的組成部分，主要體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此，它具備稅收法律關(guān)系的各項(xiàng)基本特征。其特殊性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）執(zhí)法主體的特殊性《稅收征管法》第十四條規(guī)定，本法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。該條第二款同時(shí)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。上述規(guī)定從三個(gè)層面上規(guī)定了稽查執(zhí)法主體的特殊性。一是省以下稅務(wù)局的稽查局具有執(zhí)法主體資格。二是將稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分職責(zé)分離給稽查局，即專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，同時(shí)授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)。三是稅務(wù)局與稽查局應(yīng)當(dāng)各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。（二）法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收征納關(guān)系的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。就稅務(wù)稽查而言，稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特殊性主要表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)稽查的權(quán)力和義務(wù)、稽查對(duì)象的權(quán)利與義務(wù)的特別設(shè)定上。另外，《稽查工作規(guī)程》中還規(guī)定了稅務(wù)稽查的管轄關(guān)系，這也構(gòu)成稅務(wù)稽查法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律法規(guī)對(duì)稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特別設(shè)定，既有對(duì)稽查執(zhí)法的保護(hù)，也有對(duì)稽查執(zhí)法的約束。同時(shí)，還在規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人接受稅務(wù)檢查、調(diào)查義務(wù)的同時(shí)，明確了保護(hù)其合法權(quán)益方面的條款。這些特別設(shè)定，體現(xiàn)了稅務(wù)稽查法律關(guān)系中稽查執(zhí)法主體與稽查對(duì)象在法律地位上的平等關(guān)系。（三）稅務(wù)稽查法律關(guān)系保護(hù)稽查法律關(guān)系的保護(hù)是指對(duì)稽查局和稽查對(duì)象之間權(quán)力（權(quán)利）和義務(wù)的保護(hù)。這種保護(hù)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。二是法律對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力的保護(hù)，部分地來(lái)自于對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)的規(guī)定；反之，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利的保護(hù)，也部分地來(lái)自于對(duì)稽查執(zhí)法主體義務(wù)的規(guī)定。三是違法者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，為保證稽查局正確行使職權(quán)，還應(yīng)建立有效的監(jiān)督制約機(jī)制。當(dāng)前，這種監(jiān)督制約主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是外部的社會(huì)監(jiān)督。即通過(guò)實(shí)行稽查告知制度來(lái)接受被查對(duì)象的監(jiān)督，通過(guò)實(shí)行稅收違法案件公告制度來(lái)增強(qiáng)查辦案件的透明度。二是內(nèi)部的行政監(jiān)督。即接受上級(jí)、同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法檢查、案件復(fù)查、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督。第四節(jié) 國(guó)外稅務(wù)稽查簡(jiǎn)介一、德國(guó)稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄